Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НК РФ Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Под налоговой стоимостью основного средства будем понимать стоимость объекта, которую впоследствии можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли через амортизацию, при продаже или ином выбытии.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Учет ОС, амортизацию по которым нельзя включить в налоговые расходы
Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ внесены изменения в порядок учета основных средств, переданных в безвозмездное пользование. С 01.01.2020 такие ОС из состава амортизируемого имущества не исключаются (абз. 1 п. 3 ст. 256 НК РФ утратил силу). Однако начисленную амортизацию по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. Это запрещает новый пункт 16.1 статьи 270 НК РФ. Исключение – все случаи, когда обязанность налогоплательщика предоставить имущество в безвозмездное пользование установлена законодательством РФ.
Рассмотрим, как с 2020 года следует отражать в учете ОС, переданные в безвозмездное пользование.
Амортизация ОС в налоговом учете
Имущество, которое признается для целей налогового учета основным средством, по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).
Кроме того, в некоторых случаях вы можете единовременно списать в расходы до 30% первоначальной стоимости объекта ОС, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Амортизационная премия — это единовременное списание в расходы части первоначальной стоимости амортизируемого имущества или затрат на его модернизацию. Максимальный размер премии ограничен (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Амортизационную премию 30% можно применять по основным средствам 3 — 7 амортизационных групп. По остальным ОС максимальная премия — 10%. Конкретный размер премии укажите в учетной политике (п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
При этом важно помнить, что учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам ее отнести — прямым или косвенным. Если амортизация по ОС, которое используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, учитывайте ее в расходах по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена, а если к косвенным — в периоде, в котором она начислена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Амортизационная группа и срок полезного использования ОС
В налоговом учете срок полезного использования (СПИ) ОС определите по Классификации. В бухучете обычно применяют тот же СПИ, хотя Классификация ОС для этих целей необязательна (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 20 ПБУ 6/01).
Поищите ОС в Классификации по наименованию. Не останавливайтесь на первой найденной позиции — просмотрите все результаты. Обязательно читайте примечания, там могут быть дополнения, уточнения или исключения к наименованию ОС.
Используйте синонимы и ключевые слова. Так, принтер лазерный по наименованию «принтер» вы не найдете. А по ключевой фразе «печатающие устройства» — да, у него вторая амортизационная группа.
По ОКОФ ищите амортизационную группу в Классификации, если не нашли по наименованию и ключевым словам. Для этого сначала найдите для ОС его код в ОКОФ. Если он 9-значный, отбросьте последнюю цифру и ищите в Классификации по комбинации ХХХ.ХХ.ХХ.Х. При неудаче снова отбросьте последнюю цифру и повторите поиск. Если опять неудача, значит, вашего ОС в Классификации нет.
Стоимость основных средств следует относить на затраты в бухучете постепенно — посредством амортизации. Для расчета амортизации нужно знать первоначальную и ликвидационную стоимость, а также срок полезного использования объекта.
С учетом особенностей применения основного средства компания может выбрать один из способов начисления бухгалтерской амортизации: линейный, уменьшаемого остатка или на основе объемов продукции (работ).
В налоговом учете при ОСНО амортизацию начисляют по схожим принципам, но конкретный порядок расчета отличается. В частности, в налоговом учете нет ликвидационной стоимости и более жестко регламентировано определение срока полезного использования.
Организация может сблизить расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, если внесет соответствующие положения в учетную политику.
При УСН и ЕСХН стоимость основных средств в общем случае списывают на затраты при покупке. Постепенное списание стоимости основных средств применяют только при переходе с других налоговых режимов. Здесь порядок зависит от срока полезного использования «переходящего» объекта.
Различия между бухгалтерской и налоговой амортизацией
Способы (методы) начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы.
|
Критерии |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Какие способы |
— линейный способ; |
— линейный метод; |
|
В отношении |
В отношении группы |
В отношении всего амортизируемого |
|
Как часто |
Выбранный для |
Изменение метода начисления |
|
Применение |
Коэффициент может |
Коэффициенты могут применяться |
Учет расходов в налоговом учете после модернизации, переоценке, при безвозмездном поступлении, консервации
В процессе эксплуатации ОС может произойти изменение стоимости основного средства при осуществлении модернизации или переоценки. В дальнейшем учете модернизируемого объекта:
- Может измениться срок эксплуатации. Новый срок устанавливается после ввода объекта после модернизации в эксплуатацию. Норма отчислений пересчитывается с учетом изменившегося периода;
- Увеличение периода производится в пределах установленной группы;
- Срок эксплуатации не изменился. Начисление амортизации осуществляется в пределах прежнего срока.
Организация вправе самостоятельно определить необходимость увеличения срока эксплуатации. К модернизируемым объектам предприятия могут применить премию.
Законодательством установлены ситуации, при которых отчисления или изменение суммы не учитываются при налогообложении.
| Основание | Особенности | Описание |
| Переоценка или уценка | Изменение стоимости в большую или меньшую стороны | Разница, полученная при проведении операции, не учитывается в составе расходов или доходов предприятия (п. 1. ст. 257 НК РФ) |
| Безвозмездно полученное имущество | При постановке на учет объекта определяется отсутствие выгоды у передаваемой стороны. Не признается безвозмездно полученным имуществом средства, полученные от акционеров или учредителей | Амортизация объекта для целей БУ начисляется в общем порядке, отчисления в налогообложении не участвуют. Основание: отсутствие затрат у предприятия, учитываемых частями в составе расходов в течение эксплуатации |
| Консервация | Осуществляется по решению руководителя и по производственным основаниям | При консервации свыше 3 месяцев начисление приостанавливается (ст. 322 НК РФ) |
Основные способы начисления амортизации основных средств
Амортизация основных средств это процесс переноса их стоимости по мере их физического или морального износа на стоимость производимой организацией продукции.
Начисление амортизации представляет собой отчисление части стоимости основных фондов для возмещения их износа [12].
Амортизация основных средств включается в издержки, а отчисления определяются на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация. Амортизационные отчисления устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств.
Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости [9].
Поэтому предприятию следует обеспечить накапливание источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений.
Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Таким образом, оборот по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления, т.е. сумму начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» – это сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причины выбытия. Начисление амортизации прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.
Для целей бухгалтерского и налогового учета существуют способы начисления амортизации основных средств, приведенные в таблице 1.
Таблица 1
| Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01 | Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно ст. 256-259 Налогового кодекса РФ |
||
|---|---|---|---|
| линейный способ | исходя из стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта | линейный | сумма амортизации за один месяц определяется как произведение объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта |
| способ уменьшаемого остатка | исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией |
||
| способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | исходя из стоимости объекта основных средств и соотношения (в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта; в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта) | нелинейный | сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации |
| способ списания стоимости пропорционально объему продукции | исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств. |
При линейном способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срок использования объекта основных средств. При этом под стоимостью объекта основных средств понимается первоначальная стоимость или восстановительная стоимость, если проводилась переоценка. Текущая остаточная стоимость при данном способе начисления амортизации определяется разностью между первоначальной стоимостью и суммарной накопленной амортизацией объекта основных средств.
Порядок расчета амортизационных отчислений
Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащей включению в затраты отчетного периода, для каждого объекта основных средств необходимо определить:
– первоначальную стоимость;
– срок полезного использования;
– способ начисления амортизации.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения цели деятельности организации.
Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету, исходя из:
– ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);
– нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта (например, срока аренды).
Способ начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и фиксируется в учетной политике по группам объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено четыре способа начисления амортизации:
I. Линейный способ, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования объекта.
Например, срок полезного использования объекта 10 лет, тогда годовая норма амортизации будет 10 %, а месячная норма амортизации — 0,83 % (10 % : 12 месяцев).
II. Способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средства на начало отчетного года, нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования, и коэффициента ускорения, установленного организацией, но не выше 3.
Например, первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Следовательно, годовая норма амортизации составит 10 % (100 % : 10 лет).
В первый год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит 30 000 руб. (100 000 руб. ´ 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 2 500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит
21 000 руб., ((100 000 руб. – 30 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 750 руб. (21 000 руб. : 12 мес.).
В третий год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит 14 700 руб. ((100 000 руб. — 30 000 руб. – 21 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 229 руб. (14 700 руб. : 12 мес.) и т.д.
III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Например, первоначальная стоимость объекта основных средств 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Рассчитаем сумму чисел лет срока полезного использования объекта:
1 год – 10 лет
2 год – 9 лет
3 год – 8 лет
4 год – 7 лет
5 год – 6 лет
6 год – 5 лет
7 год – 4 года
8 год – 3 года
9 год – 2 года
10 год – 1 год
Итого 55 лет
В первый год эксплуатации объекта амортизация составит
10/55 от 100 000 руб., т.е. 18 182 руб., месячная сумма амортизации равна 1 515 руб. (18 182 руб. : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации объекта амортизация составит 9/55 от 100 000 руб., или 16 362 руб., а месячная сумма амортизации – 1 364 руб. (16 364 руб. : 12 мес.) и т. д.
IV. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (выполняемых работ, услуг), при котором амортизация определяется исходя из натурального показателя объема продукции, работ или услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.
Например, лесозаготовительная организация построила лесовозную дорогу первоначальной стоимостью 2 000 000 руб. По расчету с осваиваемой территории должны вывезти 1 000 000 м3 леса. Норма амортизации составит 2 руб. на м3 (2 000 000 руб. : 1 000 000 м3).
Если в течение месяца заготовлено и вывезено 100 м3 древесины, то сумма амортизации за месяц составит 200 руб. (2 руб.×100 м3), а если вывезено 100 000 м3, то амортизация за месяц составит 200 000 руб. (2 руб. × 100 000 м3)
Выбор способа начисления амортизации основных средств зависит от следующих факторов:
– необходимости приведения в соответствие доходов и расходов организации для целей составления отчетности;
– величины затрат на ведение бухгалтерского учета;
– налогового законодательства.
Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» для целей налогообложения в соответствии со ст.258 Налогового кодекса РФ установлена следующая классификация основных средств (таблица 5.1).
Таблица 5.1 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
| Амортизационная группа | Срок полезного использования |
| Первая | от 1 года до 2 лет включительно |
| Вторая | свыше 2 лет до 3 лет включительно |
| Третья | свыше 3 лет до 5 лет включительно |
| Четвертая | свыше 5 лет до 7 лет включительно |
| Пятая | свыше 7 лет до 10 лет включительно |
| Шестая | свыше 10 лет до 15 лет включительно |
| Седьмая | свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Восьмая | свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| Девятая | свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Десятая | Свыше 30 лет |
Эта классификация может быть использована и для целей бухгалтерского учета.
Правила начисления амортизации
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете объекту ОС осуществляется с месяца, идущего за месяцем ввода в работу и принятия к учету. Начисляют износ до погашения стоимости объекта или его выбытия. Прекращают – с месяца, наступающего за месяцем обнуления стоимости или списания имущества. Учет амортизации осуществляют на балансовом счете 02.
Начисляют износ ОС принимая во внимание:
- первоначальную стоимость (ПС);
- срок полезного использования (СПИ);
- способ начисления, принятый в компании.
СПИ определяют, исходя из:
- предполагаемого срока использования вкупе с ожидаемой мощностью объекта;
- особенностей эксплуатации, воздействий агрессивной среды, графика проведения ремонтов;
- НПА, диктующих сроки эффективного использования ОС.
В зависимости от свойств объекта, его относят к одной из 10-ти применяемых групп амортизации. Разделение объектов по группам осуществляется по СПИ.
|
Группа |
СПИ имущества |
|
От 1 года до 2-х лет |
|
|
От 2-х до 3-х лет |
|
|
От 3-д до 5-ти лет |
|
|
От 5-ти до 7-ми лет |
|
|
От 7-ми до 10-ти лет |
|
|
От 10-ти до 15-ти лет |
|
|
От 15-ти до 20-ти лет |
|
|
От 20-ти до 25-ти лет |
|
|
От 25-ти до 30-ти лет |
|
|
Свыше 30-ти лет |
Амортизация основных средств в 2018-2019 годах в налоговом учете
Порядок бухгалтерской амортизации в 2018-2019 годах не претерпел изменений. Однако в 2021 году изменения коснулись налогового учета. Так, законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ (пп. 7–8 ст. 5) были введены поправки в ст. 256, 257 НК РФ. Заключаются они в увеличении показателя стоимости имущества, не относимого к амортизируемому.
Ранее этот показатель равнялся сумме 40 000 руб. и соответствовал подобному лимиту в бухучете. Сейчас сумма в НК РФ повышена до 100 000 руб. Новые правила относятся только к имуществу, вводимому в эксплуатацию с 1 января 2021 года. По другим объектам стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб., которые уже эксплуатировались до этой даты, корректировка в виде списания остатка стоимости не требуется.
Как мы уже знаем, в бухгалтерском учете сумма 40 000 руб. представляет собой верхний предел стоимости неамортизируемых активов. При этом организация для решения об отнесении имущества к ОС может:
- выбрать в учетной политике максимальную сумму лимита;
- выбрать сумму, меньшую, чем этот лимит;
- учесть объекты со стоимостью менее лимита в составе МПЗ;
- не устанавливать лимит, амортизируя все объекты любой стоимости, учтенные как ОС.
Амортизация основных средств в балансе
Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.
При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.
Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:
- п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
- п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
- п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Модернизация основного средства с остаточной стоимостью
Сумма ежемесячно начисленной амортизации рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной при принятии объекта к учету (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). После модернизации первоначальная стоимость основных средств увеличивается на затраты, связанные с проведением модернизации. И не всегда модернизация влияет на срок полезного использования объектов.
Некоторые компании рассчитывают амортизацию в налоговом учете, исходя из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на стоимость модернизации, с учетом оставшегося срока полезного использования. Это позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Читая ПБУ 6/01 «Учет основных средств», мы видим совершенно одинаковую формулировку, как и в НК, что «затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта». Но согласно примеру из Методических указаний по учету основных средств для целей бухгалтерского учета мы должны использовать остаточную стоимость основного средства и его оставшийся срок полезного использования.
А что по этому поводу думают налоговые органы?
У налоговиков иная позиция. Поскольку срок полезного использования объекта не изменился, а изменение норм амортизации, определенной в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества НК РФ не предусмотрено, следует продолжать начисление амортизации с использованием первоначально рассчитанной нормы амортизации до полного погашения измененной первоначальной стоимости (письмо Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-06/40).
Пример:
Компания провела в марте 2019 г. модернизацию основного средства первоначальной стоимостью 180 000 руб. Стоимость работ по модернизации составила 120 000 руб. (без НДС).
При принятии основного средства к учету в марте 2016 г. Был установлен срок использования четыре года (48 месяцев), так как объект относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от трех лет до пяти лет). Компания применяет линейный метод начисления амортизации.
- Годовая норма амортизации составила: 100% : 4 года = 25%.
- Ежемесячная сумма амортизации: (180 000 руб. х 25%) : 12 мес. = 3 750 руб. Эта сумма отражалась в расходах компании одинаково и в бухгалтерском и в налоговом учете.
- До начала проведения работ по модернизации остаточная стоимость объекта основного средства составляла: 180 000 руб. – 36 мес. * 3 750 руб. = 45 000 руб.
- После завершения модернизации срок полезного использования объекта не изменился.
Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете.
Согласно п. 60 Методических указаний по учету основных средств амортизация определяется исходя из остаточной стоимости модернизированного объекта и оставшегося срока полезного использования. Исходя из условий примера, ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете по данному объекту составит:
- (45 000 руб. + 120 000 руб.) : 12 мес. = 13 750 руб.
- Оставшийся срок полезного использования составляет: 4 года – 3 года = 1 год (12 месяцев).
Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту в налоговом учете:
Первоначальная стоимость увеличилась после модернизации:
- 180 000 руб. + 120 000 руб. = 300 000 руб.
- Годовая норма амортизации не изменилась и составляет 25%.
- Таким образом, после окончания проведения модернизации ежемесячная амортизация в налоговом учете по данному объекту составит: (300 000 руб. х 25%): 12 мес. = 6 250 руб.
Получается, что если мы амортизацию начисляем в этой сумме, то в налоговом учете списание амортизационных отчислений на расходы будет осуществляться гораздо дольше оставшегося срока полезного использования объекта основного средства. Остаточная стоимость объекта 165 000 руб. будет списана уже не за год (оставшийся срок полезного использования), а за 26 месяцев, то есть после истечения срока полезного использования.
Таким образом, если следовать разъяснениям контролирующих органов, порядок амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету будет разным, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете превысит данный показатель в налоговом учете. Но при этом конечный размер амортизации по модернизированному объекту основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают. Разница только во времени признания.
С другой стороны, суды встают на сторону налогоплательщиков и подтверждают иную методику начисления амортизации модернизированных основных средств.
Так, в постановлении АС Московского округа от 02.11.2016 № А40-86164/2015 судьи проанализировали расчет амортизации, выполненный налоговиками. Налоговым органом осуществлялся расчет амортизации по спорным объектам на сумму первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость проведенной реконструкции и без уменьшения ее на сумму уже начисленной и учтенной в составе расходов общества амортизации. Такая методика определения размера первоначальной стоимости после реконструкции по ранее амортизированным объектам, приводит к повторному списанию ранее учтенных затрат (амортизации), что противоречит положениям налогового законодательства. Аналогичный вывод был сделан и в постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № А45-18480/2015, Поволжского округа от 22.01.2016 № А72-16514/2014.
Продолжим разбирать наш пример.
Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту, исходя из позиции арбитражных судов, в налоговом учете.
Размер ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на сумму фактических расходов на модернизацию объекта и оставшегося срока полезного использования.
Ежемесячная амортизация в налоговом учете по данному объекту составит:
- (45 000 руб. + 120 000 руб.) : 12 мес. = 13 750 руб.
- Оставшийся срок полезного использования составляет: 4 года – 3 года = 1 год (12 месяцев).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС : сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12
Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.
| Год
исполь-зования |
Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС | Остаточная стоимость на начало года, руб | Амортизация за год, руб.
(графа 2 :15 * графа 3) |
Амортизация за месяц, руб
(графа 4 :12) |
Остаточная стоимость на конец года, руб
(графа 2 — графа 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 5 | 720 000 | 240 000 | 20 000 | 480 000 |
| 2 | 4 | 720 000 | 192 000 | 16 000 | 288 000 |
| 3 | 3 | 720 000 | 144 000 | 12 000 | 144 000 |
| 4 | 2 | 720 000 | 96 000 | 8 000 | 48 000 |
| 5 | 1 | 720 000 | 48 000 | 4 000 |
Линейный метод начисления амортизации
Этот метод является наиболее распространенным среди налогоплательщиков, во-первых, из-за его простоты в применении, во-вторых, из-за того, что он позволяет избежать налогооблагаемых разниц в учете (если в бухгалтерском учете предприятия также применяется линейный метод начисления амортизации). При применении линейного метода в налоговом учете амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (порядок применения названного метода установлен ст. 259.1 НК РФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
1
K = - x 100%,
n
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Стоимость основных средств в 2021 году
Начальная стоимость формируется из нескольких компонентов. Первое — цена согласно договору покупки, продажи. Цена определяется основываясь на материалах для производства, строительства объектов. Второе — доставка. Третья составляющая — приведение к рабочему виду для сдачи в эксплуатацию.
Говоря о бухучете, изначальная стоимость формируется из большего количества критериев (например, проценты по кредиту).
Налоговый учет основных средств не включает налог на добавочную стоимость. Исключение возможно только когда фирма имеет право не платить налоги на добавочную стоимость. Второе исключение — объект фигурирует в сделках без начислений НДС.
Особенность налогового учета — предусмотрен лимит. Амортизация возможна только для объектов дороже 100.000 рублей. Когда сумма меньше — бухгалтерия вынуждена выполнить списание.
Стоимость объектов определяется единожды. После первого подсчета стоимость больше не пересматривается. Исключения: перестройка, переоборудование, реорганизация, обновление. В таких случаях дополнительно предоставляют подтверждение причины внесения изменений для перерасчета.