Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор цессия НДС в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Может ли новый кредитор, который приобрел право требования по договору реализации, заявить НДС по этой операции к вычету? При первом взгляде на ситуацию на ум приходит отрицательный ответ. Действительно, пункт 1 статьи 172 НК РФ говорит о том, что принять к вычету покупатель может лишь суммы НДС, предъявленные ему продавцом. Какие же суммы считаются предъявляемыми? На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ, это суммы, которые продавец начисляет дополнительно к стоимости реализуемых товаров, работ, услуг либо имущественных прав. Кроме того, к предъявленным относятся суммы НДС, исчисленного с полученного аванса.
Как заполнить счет-фактуру
Оформление документа зависит от того, какая сторона сделки это производит.
Цедент выставляет цессионарию счет-фактуру при любом финансовом результате от продажи задолженности. Если задолженность продана с убытком или «по себестоимости», т.е. за сумму, равную номиналу, то облагаемая база (графа 5) и сумма налога (графа 8) будут равны 0.
Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.
Исключение здесь делается только для ситуации, когда продается задолженность по кредиту или денежному займу. В этом случае счет-фактура не нужен вообще, т.к. для операций, освобожденных от НДС, его оформление не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
У цессионария облагаемая база по НДС возникает при получении денег от должника. В этот момент он выставляет счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «покупатель» нужно указать должника, в графе 5 — разницу между поступлениями от должника, и затратами на приобретение долга.
Определение суммы НДС в графе 8 производится расчетным путем, аналогично цеденту.
❗️Важно: Застройщик может обанкротиться, а сроки сдачи жилья или оформления собственности на него — затянуться. Разморозка стройки может длиться годами. Если вы заключили стандартный договор цессии, то строительная компания выплатит неустойку. Но цедент, продавший право требовать достроенное жильё, не вернет вам деньги.
- вы можете получить скидку до 20%, поторговавшись с цедентом, которому нужно срочно продать недвижимость;
- цена на квартиру будет ниже, чем если бы покупали первичку или вторичку;
- возможность оформить уступку во время строительства, а при вводе дома в эксплуатацию, когда стоимость квартир возрастет от 5 до 50%, перепродать её.
- дата и место проведения сделки;
- паспортные данные сторон;
- сведения об участниках договора долевого участия;
- сумма, назначенная цедентом;
- порядок и реквизиты расчёта;
- адрес объекта недвижимости;
- технические характеристики объекта недвижимости;
- документы, которые продавец обязуется вам передать;
- сроки передачи документов;
- обязанности и права сторон.
- переуступка — это еще не жильё, а только право его требовать;
- есть риск не заметить обязанности или просрочки, невыполненные продавцом перед строительной компанией, которые придется погашать покупателю.
- существует риск потерять деньги из-за мошенников или двойных продаж, если неправильно зарегистрировать цессию в Росреестре или не сделать этого совсем.
- паспорт;
- договоры переуступки и долевого участия в строительстве;
- копия документа, подтверждающего сдачу объекта в эксплуатацию;
- акт, подтверждающий приём и передачу жилья;
- квитанцию об оплате госпошлины: 2 000 рублей — физлицам, 22 000 рублей — юрлицам.
Доходы, полученные гражданином от уступки прав требования, при превышении порога облагаются по прогрессивной ставке НДФЛ
С 2024 года действует новая норма налогового законодательства, определяющая особый порядок обложения НДФЛ доходов граждан, если они превысили за налоговый период 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса, Федеральный закон от 23 ноября 2024 г. № 372-ФЗ). Так, при превышении вышеуказанного предела нужно будет заплатить 650 тыс. руб. налога с 5 млн руб., а оставшаяся сумма будет облагаться по ставке 15%.
При этом не изменяется порядок и ставка НДФЛ для налоговых резидентов в отношении доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физлицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
При реализации права требования по договору участия в долевом строительстве, как поясняет Минфин России, доход налогоплательщика должен облагаться по прогрессивной ставке – 5 млн руб. по ставке 13%, а сверх этой суммы по ставке 15% (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 апреля 2024 г. № 03-04-05/30591). Применяется такой порядок потому, что нормами налогового законодательства имущественные права не признаются имуществом. Исключение сделано только для безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Уведомление должника о замене кредитора
Хотя должник не является собственно стороной договора цессии, но в правоотношениях при передаче права требования он участвует, в связи с чем он обязательно должен быть поставлен в известность о замене кредитора. Основным риском для должника будет выполнение обязательства прежнему кредитору, в то время как последний уже передал свое право требования другому лицу.
Гражданский кодекс регулирует этот вопрос следующим образом:
- должник должен быть письменно уведомлен о переходе права требования к нему другому лицу, причем сообщить об этом может как первоначальный кредитор, так и новый;
- если должник не получил такого уведомления, то риск невыполнения обязательства перед надлежащим лицом несет новый кредитор;
- должник имеет право не выполнять обязательство перед новым кредитором, пока не получит от него доказательств перехода требования (в частности, договора цессии), однако если соответствующее уведомление передано от первоначального кредитора, то должник не имеет права требовать документов от цессионария.
Уступка права требования регламентируется ст.ст. 388, 389 и 390 ГК РФ. Эти сделки называют еще договорами цессии. Их суть заключается в передаче кредитором права требования задолженности иному лицу.
Специальная терминология сторон применяется аналогично как продавец и покупатель в сделке купли-продажи. Субъект, владевший задолженностью изначально – цедент, а «покупателем» является цессионарий.
Основания, послужившие формированию долга, бывают разными. От этого зависит и последующий расчет. К самым распространенным вариантам относятся следующие:
- Цедентом является поставщик, отгрузивший товар или оказавший услуги с отсрочкой оплаты.
- Продается долг, сформированный после передачи авансового платежа в счет последующей поставки или предоставления услуг.
- Долг образовался из-за передачи кредита.
В соответствии с пунктом 2 ст. 155 Налогового кодекса налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования
Компания 3 рассчитывает НДС в целом так же, как и Компания 2, — с разницы между доходами и расходами. При этом возникают те же спорные моменты — применяемая ставка (10/110 или 18/118) и НДС при получении аванса. Отличие состоит в уступке требований, которые возникли по договорам не облагаемых НДС операций. По ним НДС будет также рассчитываться с разницы между доходами и расходами.
Договор цессии в декларации ндс
Про цессионария:
У цессионария законодательной обязанности выставлять счет-фактуру в момент погашения долга — нет. Ведь при погашении долга у цессионария отсутствует повод для выставления счета-фактуры — реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав.Поэтому в принципе цедент не должен выставлять счет-фактуру на 2000 руб.
4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 — 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 — 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 — 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Необходимые документы и условия
Для осуществления уступки права требования на возврат налога на добавленную стоимость (НДС) в 2024 году необходимо выполнить ряд условий и предоставить определенные документы.
В качестве основных условий необходимо:
- быть плательщиком НДС;
- иметь право на уступку права требования по возврату НДС на основании документов, подтверждающих экспорт товаров или оказание услуг, связанных с экспортом;
- осуществлять хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации;
- представлять налоговую декларацию по НДС или корректировочный расчет по НДС с периодом, в который входит нарушение сроков и условий возврата НДС.
Для оформления уступки права требования необходимо предоставить следующие документы:
| Название документа | Описание |
|---|---|
| Заявление на уступку права требования | Заявление, подписанное участником сделки о уступке права требования на возврат НДС. |
| Договор уступки | Документ, подтверждающий факт уступки права требования на возврат НДС. |
| Документы, подтверждающие экспорт товаров или оказание услуг, связанных с экспортом | Документы, подтверждающие факт экспорта товаров или оказания услуг, связанных с экспортом (например, товарно-транспортные накладные или договоры на оказание услуг). |
| Документы, подтверждающие факт хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации | Документы, подтверждающие факт осуществления хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации (например, договоры, акты приема-передачи, счета-фактуры). |
Предоставленные документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.
Важно отметить, что основным условием для осуществления уступки права требования является соблюдение сроков. Заявление на уступку права требования должно быть подано в течение 180 дней со дня окончания налогового периода, в котором возникло право на возврат НДС.
Уступка прав требования
Для правильной уступки прав требования необходимо учесть следующие особенности:
- Необходимо заполнить договор уступки прав требования в соответствии со всеми деталями переуступки.
- В договоре цессии нужно указать все необходимые сведения о задолженностях, сумме долга и условиях его погашения.
- При уступке прав требования должника к цессионарию возникают риски – возможность оспаривания права на требование или невозможность его реализации.
- Уступка прав требования облагается НДС, поэтому в счет-фактуре необходимо указывать все детали расчета.
- Согласие должника на уступку прав требования может быть запрещено в договоре или в законе.
Какие права требования могут быть уступлены?
Виды уступки могут быть разные. Например, это может быть уступка прав требования по договору купли-продажи, займа, договору оказания услуг и т.д. Чтобы уступка была действительной, необходимо, чтобы договор, объектом которого является уступаемое требование, был действующим и недействительный.
При этом уступка может быть совершена как для погашения части или полной задолженности, так и для передачи прав требования целиком. Если договор цессии предусматривает возможность переуступки требования, то цессионер может передать свое право требования третьей стороне (перецессионарию).
Важно учесть, что уступка дебиторской задолженности может быть осуществлена только с согласия должника. В случае отказа должника от цессии или отсутствия его согласия, цессия не будет считаться допустимой.
По уступке прав требования возникают риски как для уступителя, так и для цессионария. Уступитель должен быть уверен, что цессионарий сможет осуществить погашение требования, а цессионарий в свою очередь должен учесть все особенности прав требования и риски, связанные с уступаемым долгом.
Чтобы избежать проблем при уступке прав требования, необходимо в договоре цессии подробно указать все условия и обязательства сторон, а также предусмотреть возможность оспаривания права требования и выбрать соответствующий вид цессии и форму расчета.
Особенности оформления договора цессии регламентируются законодательством. Для правильного заполнения договора цессии можно использовать шаблоны и образцы, которые могут быть найдены в доступных ресурсах или приложениях для скачивания.
НДС по договорам цессии
Сколько бы раз не перепродавалась «дебиторка», в итоге конечный покупатель получает деньги от должника. При любом договоре цессии, НДС у цессионария возникает при получении задолженности. База равна разнице между суммой взысканного долга и затратами на его покупку (п. 2, 4 ст. 155 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
ООО «Альфа» поставила ООО «Гамма» товар на сумму 720 тыс. руб. на условиях отсрочки платежа. После отгрузки ООО «Альфа» продало долг ООО «Гамма» за 540 тыс. руб. Покупатель — ООО «Дельта» в свою очередь перепродало задолженность ООО «Бета» за 600 тыс. руб. Т.к. ООО «Альфа» продало долг по цене ниже номинала, то облагаемая база по НДС у него не возникает. А вот ООО «Дельта» получило прибыль — 60 тыс. руб. (600 – 540).
Нужно ли указывать НДС в договоре цессии и в соглашении о переводе долга
При уступке права требования первоначальный кредитор определяет налоговую базу как разницу между полученным доходом и размером самого требования, права по которому переданы (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поэтому если при уступке третьему лицу права требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то организация – первоначальный кредитор вправе не начислять НДС. В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом*.
Нормы ГК РФ не обязывают, в случае указания цены, отражать в составе цены сумму исчисленного НДС. Аналогично, нормы НК РФ также не содержат требование о том, что сумму предъявленного к уплате покупателю НДС, должна быть отражена в договоре в составе цены. Однако имеет место арбитражная практика, свидетельствующая о возникновении споров с налоговыми органами в случае, когда сума НДС не выделена в договоре в составе цены. Таким образом, в целях избежания споров с налоговыми органами условие о цене в договоре уступки укажите с НДС. Если цена сделки не превышает сумму долга, то НДС будет 0 руб.
Определение договора цессии
Цессия является одним из видов отчуждения имущественных прав и может применяться в различных областях правоотношений. В налоговой сфере договор цессии может быть использован для передачи кредиторских прав по налоговым обязательствам.
Основной целью договора цессии является обеспечение прав субъектов, участвующих в сделке, путем передачи кредиторских прав к цессионарию, что позволяет оптимизировать налогообложение и регулирование налоговых обязательств.
Договор цессии включает в себя ряд элементов, таких как декларация цедента о передаче кредиторского права, указание стоимости передаваемого права, а также правила, согласно которым будет осуществляться передача прав и урегулирование возможных разногласий.
Основным документом, регламентирующим договор цессии, является Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), а также другие нормативно-правовые акты, которые регулируют отношения в сфере налогообложения.
Налоговые ставки при ОСНО
При применении ОСНО (общая система налогообложения), предприятие обязано уплачивать налог на прибыль. Величина налоговой ставки зависит от различных факторов, включая сумму полученной прибыли и отрасль деятельности.
На 2024 год были установлены следующие налоговые ставки при ОСНО:
| Сумма годовой прибыли, млн. рублей | Ставка налога, % |
|---|---|
| До 5 | 12% |
| Свыше 5 до 15 | 15% |
| Свыше 15 до 60 | 20% |
| Свыше 60 | 25% |
Важно отметить, что установленные ставки налогов могут быть изменены законодательством впоследствии, поэтому налогоплательщикам необходимо следить за актуальной информацией и внести соответствующие изменения в свою бухгалтерию.
Приобретение цессионарием права требования с прибылью
При погашении требования должником у цессионария согласно положениям ст. 155 НК РФ возникает обязанность исчислить налоговую базу по НДС. И если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то цессионарий обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20/120.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника — расходы на приобретение права требования.
В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 50 000 руб. (150 000 руб. — 1000 000 руб.).
Сумма НДС исчисляется по ставке 20/120 и составит 8 333,33 руб. (50 000 руб. х 20 / 120)
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
91.2 68 начислен НДС с разницы между суммой дохода по погашенной должником задолженности и суммой расходов на приобретение права требования
Что касается налога на прибыль в данном случае, то налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.
Согласно положениям п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271 НК РФ, на дату получения оплат от должника вся полученная сумма цессионарием признается доходом. Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий вправе учесть затраты, связанные с приобретением права требования в составе расходов. Если в результате по сделке получен убыток, цессионарий вправе признать его для целей налогообложения согласно положениям п. 2 ст. 268 и пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
58 60 (76) приобретено право требования у цедента
60 (76) 51 произведена оплата цеденту
76 91.1 отражен доход в виде суммы, погашенной должником по договору цессии
91.2 58 отражены расходы по договору цессии
51 76 получены денежные средства от должника
Если цессионарий применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ у цессионария признается доходом и учитывается в качестве выручки от реализации имущественных прав вся сумма, полученная от должника на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или полученную иным имуществом.
Обратите внимание, что для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с тем, что в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, на приобретение права требования не поименованы, данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 150 000 руб. вся сумма включается в доходы. При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.
Бухгалтерские проводки идентичны тем, которые отразит в своем учете и цессионарий на общей системе налогообложения.
Должник же в данной ситуации, по сути, лицо, которое поставили перед фактом осуществления сделки. Он может быть извещен о смене кредитора только после подписания сторонами договора цессии. В его учете меняется только наименование кредитора на счетах аналитического учета.
Мы рассмотрели вопросы учета сделки по договору цессии. Но бывают ситуации, когда договор цессии может быть признан недействительным и расторгнут. Причин для признания договора цессии может быть несколько, оспаривать недействительность сделки стороны могут в суде. В данном случае рассмотрим последствия расторжения договора цессии вследствие неуплаты цессионарием цеденту суммы уступки по договору в установленные сроки.
В первую очередь, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата права требования у цедента.
Если заключение договора цессии и его расторжение произошли в одном календарном году, то в бухгалтерском учете бухгалтер должен сделать корректировочные записи по аналогии с исправлением ошибки, т.е. отразить все сторнировочными записями.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 корректировка реализации права требования сторно
91.2 62 корректировка списания задолженности покупателя сто��но
Если же заключение договора цессии и его расторжение произошли в разных календарных годах, то в бухгалтерском учете корректировка производится с использованием счета 91.