Оценка состояния учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оценка состояния учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Актуальность темы исследования обусловлена тем фактом, что государство, выражая интересы общества в различных областях деятельности, вырабатывает и осуществляет соответственную экономическую, социальную, экологическую, демографическую политику. За счет отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды формируются финансовые ресурсы государства.

Законодательно-нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц

Основными нормативными документами, регулирующие учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц являются:

I. Федеральный закон. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]. Он устанавливает цели, предмет и сферу действия самого закона, в нем также вводятся ключевые термины, используемые в документе. Так, бухгалтерская отчетность определена как «информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями закона». Во второй главе закона устанавливаются общие требования к бухгалтерскому учету. Она состоит из 14 статей и рассматривает все основные аспекты: учетная политика, первичные документы, регистры бухучета, инвентаризация, отчетность и т. п. Глава устанавливает принципы, определяет субъектов регулирования бухгалтерского учета в России, распределяет функции государственного и негосударственного регулирования учета. Глава четвертая содержит заключительные положения закона. Но в ней есть одна важная для всех статья — посвященная хранению бухгалтерских документов. В ней закреплен срок хранения — не менее пяти лет.

II. Налоговый кодекс Российской Федерации [3], глава 23. В Налоговом кодексе прописано кто является плательщиком НДФЛ, сроки уплаты НДФЛ, как рассчитывается НДФЛ. Статья 208 перечисляет виды источников дохода человека, разделяя их по месту получения — либо внутри страны, либо за ее пределами.

Статус получателя дохода определяется по количеству календарных дней, которые человек находятся на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев.

Налоговый резидент это человек, находящийся на территории страны не менее чем 183 дней в течение 12 месяцев, что отражено в п. 2. ст. 207 НК РФ[2].

Ниже в таблице 1 представлены налоговые ставки НДФЛ для резидентов в соответствии со ст. 224, ст. 217 НК РФ [3].

Таблица 1. Налоговые ставки НДФЛ для резидентов

Вид дохода	Размер ставки НДФЛ
Доход от трудовой деятельности (отпускные, заработанная плата и пр.)	13%
Доход ИП от предпринимательской деятельности	13%
Доход от продажи имущества	13%
Дивиденды	13%
Процентные доходы по вкладам	35%
Доход от экономии на процентах при получении заемных средств	35%
Призы, выигрыши, превышающие 4000 руб.	35%

Нерезидент это юридические, физические лица, действующие в одном государстве, но постоянно зарегистрированные и проживающие в другом государстве.

В таблице 2 определены ставки НДФЛ для нерезидентов в соответствии со ст. 224 НК РФ, ст. 217 НК РФ[3].

НДФЛ в ООО «Южный Арсенал» рассчитывается автоматически с использованием программного продукта ИС-ПРО.

Алгоритм начисления НДФЛ в программе «ИС-ПРО»

Расчет НДФЛ зависит от вида расчета, начисленных сотруднику это происходит по следующей схеме: Меню ЗАРПЛАТА–СВЕДЕНИЯ О НАЧИСЛЕНИЯХ.

Если сотрудники имеют право на социальные вычеты они вводятся в данные для расчета НДФЛ. Это делается следующим образом: Справочник «Физические лица» (меню вкладка «Кадры»)–кнопка НДФЛ.

На закладке «Вычеты» вводятся данные о стандартных налоговых вычетах, путем заполнения раздела «Право на стандартные налоговые вычеты на детей». В нем добавляется строка, которая указывает дату начала применения вычета, дата окончания, код вычета и количество детей. При выборе кода вычета открывается справочник «Вычеты по НДФЛ».

На закладе «Статус налогоплательщика» форма данных по НДФЛ указывается статус. По умолчанию в программе устанавливается «Резидент».

На закладке «Доходы от предыдущего места работы» вводятся данные о доходах с начала текущего года, которые необходимы для вычетов по НДФЛ. То есть закладка заполняется для сотрудников , которые имеют право на стандартные налоговые вычеты, которые пришли на данное место работы на с начала года и предоставили справку о доходах за прошлые месяцы.

Если какие-нибудь сотрудники имеют право на имущественный вычет, то вводится документ «Подтверждение права на имущественный вычет» (Меню: Зарплата –Учет НДФЛ). В документе указывается налоговый период, сотрудники, расходы, дающими им право на вычет.

Начисление НДФЛ производится тем же документом, который начисляет заработанную плату «Начисление заработанной платы». НДФЛ рассчитывается в программе по каждому сотруднику, согласно введенным данным и формирует проводку автоматическим способом:

Дебит 68.01 Кредит 70.

Производит движение по регистрам учета НДФЛ.

В программе существует возможность ручной корректировки НДФЛ. Для этого в нем устанавливается флажок «Корректировка расчетов по НДФЛ». На закладке «Начисления» редактируются суммы начислений, коды и суммы вычетов. В том случае если начисления или вычеты были отредактированы следует перейти в закладку «НДФЛ».

Выплаты НДФЛ отражается в программе «Списание с расчетного счета». Для того, чтобы суммы перечисленных НДФЛ не отражались в справке 2- НДФЛ и в регистре налогового учета, следует вводить документ «Перечисление НДФЛ в бюджет РФ» в меню: ЗАРПЛАТА. В этом документе данные о платеже (сумма, дата, основание) вводятся вручную.

Документ «Справка 2- НДФЛ для передачи в ИФНС» доступен через меню «ЗАРПЛАТА–Учет НДФЛ и налогов в ФОТ». Необходимо чтобы в каждого сотрудника были заполнены ИНН, паспортные данные.

Обязанности налоговых агентов

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий период налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налоговые агенты обязаны:

— правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги;

— в течении одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налогу налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

— вести учет выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

— предоставлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Предприятие ОАО «Красный партизан» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Предприятие за не правильное исчисление и удержание, а также не своевременное перечисление налога на доходы физических лиц могут быть привлечены к налоговой ответственности согласно Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

С 1 января 2011 года в статье 123 НК РФ внесены изменения. Согласно изменениям, внесенным в данную статью НК РФ, указанная налоговая ответственность применяется к налоговому агенту, если он:

— неправомерно не удержал сумму налога;

— не полностью удержал сумму налога;

— не перечислил сумму налога;

— не полностью перечислил сумму налога

В статью 126 НК РФ, предусматривающую ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, внесены следующие поправки, вступившие в силу с 2 сентября 2010 года. Итак, за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц налоговый агент привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ (ранее — 50 руб.). Кроме того, за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике налоговый агент может быть оштрафован на 10 000 руб. (ранее — 5000 руб.). Штраф за непредставление сведений о налогоплательщике налагается, если налоговый агент:

— оказался предоставить по запросу налогового органа имеющиеся у него документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике;

— уклонился от представления таких документов;

— предоставил документы с заведомо недостоверными сведениями.

На основании статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислять и удерживать НДФЛ с доходов налогоплательщика. Если налоговый агент не может удержать с доходов налогоплательщика исчисленную сумму налога, то в течение одного месяца со дня окончания налогового периода он должен об этом письменно уведомить налогоплательщика, а также направить в налоговый орган сведения о налогоплательщике и сумме налога.¹

После сообщения налоговому органу о сумме такой задолженности налоговый агент уже не вправе производить удержание НДФЛ с других доходов налогоплательщика. В этом случае в соответствии с положениями статьи 228 НК РФ налогоплательщик обязан по окончании налогового периода, за который у него образовалась задолженность по налогу, представить в налоговый орган не позднее 30 апреля налоговую декларацию и самостоятельно перечислить в бюджет сумму задолженности.

Если налогоплательщик налог не уплатит, то на основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налоговый орган направит ему требование об уплате налога. По истечении срока исполнения требования налоговый орган приступит к мерам принудительного взыскания недоимки, предусмотренным статьей 48 НК РФ.

Также кроме налоговой ответственности налоговый агенты могут быть привлечены и к уголовной ответственности.

В уголовном кодексе Российской Федерации в 2003г. было введена нова статья 199.1. За неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена уголовная ответственность, а само деяние относится к группе так называемых экономических преступлений, закрепленных в главе 22 «преступления в сфере экономической деятельности». Обязанности налогового агента перечислены в п.3 ст. 24 Налогового кодекса РФ. Подпункт 1 п. 3 ст. 24 НК РФ закрепляет обязанность налоговых агентов триединую обязанность налоговых агентов по правильному и своевременному исчислению, удержанию из средств,

1. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2. с изменениями и дополнениями.- М.: Омега-Л, 2002.- с.357

выплаченных налогоплательщику, и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Необходимо отметить, что неисполнение любой из этих обязанностей образует состав преступления. Исчисление налога означает совершение налоговым агентом арифметических действий по определению суммы налога исходя из всех существенных элементов налогообложения. Кроме того, существуют факультативные (необязательные) элементы, которые будучи установленными в законе, становятся обязательными для применения. В п.2 ст. 17 НК РФ законодателем отнесена налоговая льгота.

Удержание налога представляет собой совокупность действий налогового агента по уменьшению сумм выплат, причитающихся налогоплательщику, на величину налогов, подлежащих перечислению в бюджет. При этом с момента удержания налога налоговым агентом обязанность налогоплательщика по уплате сумм налогов считается исполненной.

Перечисление налогов осуществляется по правилам, установленным п. 4 ст. 24, ст. 45,58 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточных средств на счете, а при уплате налогов наличными денежными средствами- с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк. Налог не признается уплаченным в случае отзыва или возврата банком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет, а также если на момент имеются иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и не имеются достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Федеральным законом от 29.12.2009 N 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ.

Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством

ООО «Хороший вкус» является предприятием с полным производственным циклом, на котором выполняются все стадии технологического процесса приготовления пищи, организуются универсальные рабочие места, характерные для бесцеховой структуры предприятия.

В кафе применяется метод индивидуального обслуживания посетителей официантами.

В кафе приготовляются и реализуются для потребления на месте горячие и холодные блюда, блюда и кулинарные изделия, холодные и горячие напитки, а также реализуются некоторые покупные товары. В кафе для создания обстановки, способствующей отдыху посетителей, организовано музыкальное обслуживание и караоке. В кафе посетителей обслуживают официанты. Оплата отпущенной продукции производится за наличный расчёт по счёту. Время работы кафе с 10 00 до 23°° обслуживание посетителей предусмотрено официантами в зале за столиками. Расчёт посетителей с барменом производится за наличный расчет без оформления через контрольно-кассовый аппарат. Расчёт с официантом производится по счёту, предъявленному посетителю. Кафе оборудовано стерео музыкальной системой «Караоке».

В состав персонала предприятия входят: Генеральный директор, администратор, бармен, официант и повара.

Проведем анализ основных показателей финансово – хозяйственной деятельности ООО «Хороший вкус».

Таблица 1. Анализ основных показателей финансово – хозяйственной деятельности ООО «Хороший вкус»

Прошлый период, тыс. руб.

Отклонение, тыс. руб.

в действующих ценах, тыс. руб.

в сопоставимых ценах, тыс. руб.

Выручка от реализации без НДС

Себестоимость реализации товаров, работ, услуг

Прибыль (убыток) от реализации

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Таким образом, можно отметить, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом предприятие работает убыточно. Выручка от реализации снизилась на 4536 тыс. руб. (в сопоставимых ценах), убыток от продаж составил 398 тыс. руб. Уровень рентабельности также упал.

Налоговая нагрузка по НДФЛ и формула для расчета

Порядок расчета налоговой нагрузки для предпринимателей, которые платят налог на доходы физлиц, указан в письме налоговой службы под номером ЕД-4−15/14 490@. Он определяется как частное от деления начисленного и уплаченного налога на общую сумму выручки. ФНС указывает, что при низкой нагрузке возможен вызов в инспекцию. Но само значение коэффициента, ниже которого показатель опускать не рекомендуется, нет.

Кроме того, в этом же документе указан дополнительный критерий риска — процент профессиональных вычетов при расчете налога на доходы физлиц. Если он составляет более 95%, возможен вызов в налоговую.

Для юридических лиц размер НДФЛ не регламентируется. Здесь во внимание принимается периодичность поступления денежных средств в бюджет. Анализ производится по отчетности формы 6-НДФЛ. Риск возникает в случае:

• Если поступления платежей уменьшились более чем на 10% в сравнении с предыдущим отчетным периодом;
• Если размер поступающего НДФЛ на сотрудника слишком низкий, то есть компания платит своим работникам меньшую зарплату, чем в среднем по региону.

Методы анализа нагрузки по налогам на субъект предпринимательства

В сфере налогообложения в России отсутствует четкая методика оценки нагрузки по налогам. Иногда из-за недостатка знаний предприниматели используют формулы для расчет аналогового потенциала, что делает невозможным использование полученных результатов для анализа и планирования.

Кроме того, формулы могут изменяться в зависимости от изменения налогового и иного законодательства, выхода новых усредненных показателей по отраслям, изменения местных показателей рентабельности. Поэтому грамотные налоговые консультанты используют несколько методов оценки. Такой поход позволяет учесть влияние большого количества факторов. Полученный по результатам таких расчетов результат поможет принять правильное управленческое решение.

Обратите внимание, что налоговая нагрузка рассматривается ФНС как размер обязательств, которые должны быть уплачены в виде налогов. То есть, ее нельзя уменьшат за счет повышения цен или других факторов, а также уменьшать с помощью налогового планирования и другими способами.

Общество с ограниченной ответственностью «Корпорация «Мир» было зарегистрировано в качестве отдельного юридического лица в мае 2002 года в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной возможностью» и действует на основании Гражданского Кодекса РФ и Устава ООО «Корпорация «Мир».

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банковском учреждении, а также является самостоятельным субъектом хозяйственной деятельности, выступает от своего имени истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права.

Имущество ООО «Корпорация «Мир» образуется за счет:

? целевых вкладов и вступительных взносов, которые могут вноситься как денежными средствами, так и имуществом;

? доходов от собственной деятельности;

? других поступлений, не запрещенных законодательством.

Уставный капитал Общества, гарантирующий интересы его кредиторов, составляет 10 000 рублей и вносится денежными средствами. К моменту регистрации Общества уставный капитал оплачен в размере 100%.

Целью создания Общества является насыщения потребительского рынка товарами и получение прибыли. Оно создано в качестве коммерческого предприятия по производству и реализации комплектующих для шкафов-купе.

Таким образом, за восемь лет работы было закуплено и специально разработано различное оборудование для производства, налажены тесные контакты с крупными поставщиками сырья и материалов. Создана разветвленная дилерская сеть. Собственная производственная база позволяет быстро реагировать на изменяющиеся потребности покупателей, моды и времени.

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица — работники предприятия ООО «Сфера». Компания «Сфера», как любое юридическое лицо-работодатель, в отношении обложения налогом доходов физических лиц выступает в роли налогового агента, в установленную законом обязанность которого входит определение налоговой базы, исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, уплаченных физическим лицам, и перечисленных в бюджет.

Бухгалтерией ООО «Сфера» для целей исчисления и расчетов сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению в бюджет, осуществляется следующие процедуры:

— На основании первичных документов по учету кадров и затрат рабочего времени — табелей (листов) учета рабочего времени, распоряжений руководителя организации, штатного расписания, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов производится начисление заработной платы работникам списочного состава предприятия. Начисленные суммы заработной платы и других компенсационных выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

— Если предприятием в истекшем отчетном периоде привлекались исполнители работ по договорам подряда, агентским договорам, иным договорам гражданско-правового характера (договорам выполнения работ и оказания услуг), то по данной категории работников, не входящей в списочный состав предприятия, осуществляется уточнение сумм произведенных выплат и калькулируется их общая величина.

3. При наличии на то оснований составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.

— Уполномоченным специалистом бухгалтерии по расчетам с персоналом на каждого сотрудника предприятия заполняются (а в дальнейшем — проверяется правильность заполнения и при необходимости вносятся соответствующие коррективы) сведения в индивидуальных карточках работника, при этом выставляются нарастающим итогом с начала года, являющегося отчетным, суммы облагаемых и необлагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых льгот, а также размер налога, подлежащий удержанию.

• Подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, сумма налога переносится из карточки в лицевой счет, а затем — в расчетно-платежную ведомость.
• Суммируются величины налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий отчетный период, по всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам.
• Рассчитывается подлежащая уплате в бюджет за отчетный период сумма налога на доходы физических лиц.

Осуществление вышеперечисленных операций сопровождается подготовкой, утверждением, передачей в государственные органы соответствующей документации, а также формированием внутренних регистров бухгалтерского учета предприятия. Общая схема документооборота ООО «Сфера» по расчетам с бюджетом по налогу на доходы физических лиц приведена на рис. 2.4.

На исследуемом предприятии ООО «Сфера» заработная плата начисляется работникам основного списочного состава и работникам, выполняющим работы и (или) оказывающим услуги на основании договоров подряда, в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ, два раза в месяц. Расчет и начисление сумм заработной платы осуществляется на основании штатного расписания, утвержденной сетки окладов, отчетов линейных руководителей о выполнении сотрудниками плана продаж, табеля и листов учета рабочего времени, а также других документов.

Проделанная работа позволяет сделать ряд рекомендаций по совершенствованию учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ООО «Сфера».

Эти рекомендации мы хотели бы свести к следующим пунктам:

совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц. Необходимо обеспечить единую систему сбора, фиксации и хранения информации, существенной для правильного исчисления налога на доходы физических лиц, в частности, первичной документации, предоставляемой налогоплательщиками — сотрудниками ООО «Сфера», дающими им право на налоговые вычеты.

Учитывая высокий уровень текучести кадров на позициях менеджеров по продажам, продавцов-кассиров и иных линейных позициях, становится очевидно, что при высоком уровне «текучки» персонала существенно возрастает риск необоснованного предоставления налогового вычета; сотрудник, получивший налоговый вычет на предыдущем месте работы, допустим в январе-феврале 2013 г. и перешедший в мае 2013 г. на работу в ООО «Сфера» при формальном наличии оснований на налоговый вычет, может вновь подать заявление на налоговый вычет.

Однако, учитывая практику судебных споров по налоговой тематике, данные действия со стороны предприятия признаются недопустимыми. Учитывая сложившуюся на предприятии ООО «Сфера» порочную практика предоставления налоговых вычетов без своевременного предоставления дающих на то право документов, то есть фактически по устному заявлению сотрудника, риск совершения ошибки при выполнении предприятием обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ, существенно возрастает;

• увеличение исполнительской дисциплины как сотрудников предприятия, так и сотрудников бухгалтерии в частности. Это мероприятие нацелено, прежде всего, на обеспечение первого мероприятия, и носит организационный характер. Влияя на внутреннюю мотивацию сотрудника, повышая осознание им ответственности за свои действия, мы, с другой стороны, снимаем часть ответственности с самого предприятия и снижаем уровень возможной неудовлетворенности принимаемыми управленческими решениями. По отношению к задаче обеспечения правильного осуществления функции предприятия как налогового агента по НДФЛ это мероприятие будет способствовать осознанию сотрудниками совей роли непосредственно как плательщика данного налога, что положительно скажется на складывающихся производственно-организационных отношениях;

• внедрение в практику предприятия по ряду позиций современных кадровых технологий, в частности, аутстаффинга. В частности, для магазинов, расположенных на территории Санкт-Петербурга, практику аутстаффинга можно ввести, опираясь на действующие предложения отечественных кадровых компаний по предоставлению торгового персонала. Подобное предложение есть у российской компании «Аванта Персонал», из иностранных — у Kelly Services. В данном случае у ООО «Сфера» существенно будет снижена налоговая нагрузка в связи с выполнением обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, а с другой стороны, предприятие сможет в установленном законом уведомительном порядке перейти на использованием упрощенной схемы налогообложения по формуле «доходы минус расходы», не рискуя нарушить установленные Налоговым кодексом РФ лимиты по численности персонала для предприятий, применяющих УСН. Выплаты, которые будет регулярно совершать ООО «Сфера» в пользу аутстаффинговой компании, позволят существенно снизить налогооблагаемую базу по единому налогу, чем в целом будут способствовать оптимизации величины налоговых платежей, совершаемых предприятием. Предложенные варианты действий по совершенствованию учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ могут быть реализованы на предприятии ООО «Сфера» уже в текущем, 2013 г.;
• тому не препятствуют ни организационные, ни налоговые обстоятельства. Подать уведомление о переходе на УСН после заключения договора с аутстаффинговой компанией и переводом большей части торгового персонала за штат предприятие успеет даже до конца текущего года, что позволит им завершить текущий и вступить в новый год в более комфортных с точки зрения исполнения обязанностей как участника налоговых отношений.

Реализация части указанных мероприятий, в частности, совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц, потребует проведения обеспечительных мероприятий. Некоторые из них уже были рассмотрены возможно, потребуется внесение изменений в должностные инструкции, ознакомление с ними штатного и заштатного персонала. Однако, нам представляется, что с учетом того экономического эффекта, который дает налоговая оптимизация, затраты на данные мероприятия оправданы.

Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.

Новый тип бюджета основывается на подходе к бюджету и налогам на основе категории общественных благ, предоставляемых государством членам общества, налогоплательщикам. Данный подход свойственен рыночным воззрениям на бюджет, его функции в современной жизни. Государство формирует бюджет для того, чтобы иметь возможность предоставлять особые блага, общественные товары, призванные удовлетворять совместные потребности (продукция оборонного характера, инфраструктура, блага науки, культуры, образования, управления).

Доходы бюджета — это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.

Виды доходов бюджетов: налоговые (федеральные, региональные и местные налоги и сборы, штрафы и пени), неналоговые, безвозмездные перечисления, а также обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.

Доходная часть бюджетов состоит из закрепленных и регулирующих доходов. Кроме того, в бюджеты могут поступать дотации и субвенции, а также заемные средства.

Помимо собственных, в бюджетах 2-го и 3-го уровней выделяют т. н. регулирующие доходы — федеральные или региональные налоги и платежи, по которым устанавливаются процентные нормативы отчислений в бюджеты субъектов или местные бюджеты на финансовый год или на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов (в отличие от закрепленных доходов, полностью поступающих в соответствующий бюджет). До принятия Бюджетного кодекса РФ бюджетное законодательство и бюджетная практика постоянно “размывали” эти два понятия — собственные и регулирующие доходы. Бюджетный кодекс РФ разделяет собственные и регулирующие доходы по периоду их установления: собственные доходы определяются на постоянной основе; регулирующие доходы устанавливаются на год или на долговременной основе (не менее чем на 3 года). Отличие собственных и регулирующих доходов бюджетов определяется также видом нормативного документа, который их устанавливает. Так, собственные доходы регламентируются бюджетным и налоговым законодательством в целом, а регулирующие доходы — законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации о соответствующем бюджете на очередной год.

В условиях перехода к рыночным отношениям формирование доходной части бюджета приобрело в основном налоговый характер.

Налоговые доходы это обязательные, безвозмездные, безвозратные платежи в пользу бюджета.

Ведущее место среди налоговых доходов федерального бюджета занимает налог на добавленную стоимость вместе с таможенными пошлинами и налогом на прибыль он превышает 2/3 налоговых доходов федерального бюджета.

Налоги и сборы являются основными источниками формирования не только федерального, но и региональных и местных бюджетов.

При недостаточности бюджетных средств для покрытия расходов, превышающих минимальный бюджет, или в случаях временных финансовых затруднений в процессе исполнения утвержденного бюджета возможно получение процентных или беспроцентных ссуд, а также выпуск займов на инвестиционные цели. Максимальный размер соотношения общей суммы займов, кредитов, иных долговых обязательств бюджета и объема его расходов устанавливается законами Российской Федерации.

Вместе с тем, основной статьей дохода государственного бюджета (около 95% в РФ) являются налоги. Основы налоговой системы России установлены в различных нормативных актах, в частности, в Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Так, следующие основные налоги являются федеральным: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль предприятий и организаций; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; гербовый сбор; государственная пошлина; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на доходы (дивиденды, проценты и др.).

Министерство финансов Российской Федерации как федеральный орган исполнительной власти и его органы на местах обеспечивают управление финансами и разработку финансовой политики государства. Обеспечивая исполнение федерального бюджета, Минфин РФ осуществляет контроль за поступлением и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям и организациям. По истечении года отчет об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета и представляет их в Правительство РФ.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний заинтересован не меньше первого.

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За прошедшее десятилетие было много отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.

Цель дипломного проекта является анализ предприятия расчетов с бюджетом. Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

Анализ проблем формирования налоговых поступлений;

Особенности организации учета расчетов с бюджетов по налогам и сборам.

В процессе работы были использованы труды следующих ученых: Кондракова Н.П., Вещуновой Н.Л., Фоминой Л.Ф., Щадиловой С.Н., а также нормативные документы МНС Российской Федерации.

Объектом проведения исследования является ОАО «Копир». Предприятие занимается как производством, так и сбытом произведенных товаров. При этом задача предприятия состоит в выяснении потребностей потребителей и поиске товаров, которые в наибольшей мере удовлетворяют эти потребности. Формирование и поддержание эффективной системы перемещения продукта от производителя до конечного потребителя с минимальными затратами.

В качестве информационно-аналитической базы использовались документы бухгалтерско-финансовой отчетности ОАО «Копир» за последние три года работы предприятия.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве [12].

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 10 Материалы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

08 Вложения в необоротные активы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Производственный профиль ОАО «Копир» — производство резисторов и копировальных аппаратов, а также выпуск товаров народного потребления.

ОАО «Копир» является объединением юридических лиц и граждан для совместной хозяйственной деятельности, созданное в соответствии с законодательством. Правовой статус предприятия – открытое акционерное общество.

В связи с приватизацией государственных и муниципальных организаций предприятие преобразовано в открытое акционерное общество в соответствии с указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июня 1992 года, №721, зарегистрировано Администрацией города Козьмодемьянска 8 июля 1994 года.

Учредительным документом акционерного общества является Устав.

Форма собственности — частная.

Учредителем предприятия являются члены трудового коллектива.

Местонахождение: 425300 г. Козьмодемьянск, ул. Гагарина, 10.

Предметом деятельности акционерного общества является промышленное производство резисторов, трансформаторов и товаров народного потребления. В порядке диверсификации акционерное общество может заниматься другими видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством.

Целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Предметом деятельности общества являются:

производство электронной техники гражданского и социального назначения;

производство и реализация производственных товаров, товаров народного потребления;

ремонтно-строительные, монтажные, отделочные и пусконаладочные работы;

производственное, гражданское, дорожное и иное строительство;

техническое обслуживание и ремонт металлорежущего, кузнечно-прессового и технологического оборудования;

оказание транспортных, складских, снабженческо-сбытовых услуг;

оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами;

услуги агента на договорной основе;

иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности, предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.

Уставный фонд предприятия составляет 25453 тыс. рублей.

Уставный фонд разделен на 25453 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая.

Общество является собственником: средств, полученных от продажи акций; доходов и продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности; иного имущества, полученного и (или) приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Прибыль общества используется на уплату налогов, процентов за кредит и покрытие убытков. Оставшаяся часть прибыли направляется на формирование фондов предприятия и отчисления акционерам (не более 50%).

Взаимодействие акционеров определяется Уставом. Высшим органом Акционерного общества является общее собрание акционеров, собираемое не реже 1 раза в год. В промежутках между ними высшим органом управления делами акционерного общества является Совет Директоров. Органом управления, ответственным за функционирование и развитие предприятия в период между собраниями акционеров, является Совет директоров, который в основном и принимает ключевые управленческие решения.

Руководство предприятием осуществляет генеральный директор, который назначается Советом директоров. Основными задачами генерального директора являются: текущее руководство предприятием; организация его производственно-хозяйственной, социальной и иной деятельности; обеспечение выполнения предусмотренных Уставом задач предприятия.

Генеральный директор направляет деятельность предприятия на достижение высоких темпов развития и совершенствования производства, повышения производительности труда, эффективности производства и качества продукции. В состав Совета директоров входят также директор по экономике и финансам, директор по производству, директор по науке и техническому развитию и главный бухгалтер.

Успешное развитие производства в значительной степени зависит от уровня организации управления. Существующая организационная схема управления предприятием представлена на рис.2.1.

Для данного предприятия характерна линейно-штабная организационная структура управления, которая предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений.

Открытое акционерное общество «Копир» является многопрофильным предприятием, специализированным на выпуск резисторов проволочных, непроволочных, керметных, регулировочных, подстроечных, и резисторных сборок. Предприятием освоено более 1500 наименований резисторов, применяемых в сложнейших радиотехнических комплексах бытовой техники.

Резисторы, выпускаемые предприятием по своим техническим и эксплуатационным характеристикам находятся на уровне, а но некоторым основным параметрам превосходят аналогичные зарубежные изделия.

Выпускаемые предприятием резисторы имеют:

высокую стабильность сопротивления при воздействии различных внешних факторов – температуры, влажности, повышению и понижению атмосферного давления, морского тумана инея, росы и спецфакторов

устойчивость к электрическим перегрузкам

малую величину ТКС

высокую износоустойчивость

незначительный уровень собственных шумов.

Продукция, выпускаемая предприятием, соответствует современным требованиям, предъявляемым к электромеханическим изделиям, и может удовлетворить любого заказчика.

В настоящее время ежегодно предприятие выпускает более ста резисторов, трансформаторов и копировальных аппаратов, постоянно увеличивая объем производства, расширяя номенклатуру изделий и повышая их качество.

При проектировании техники используются программы и системы автоматизированного проектирования, что позволяет повысить технико-экономические характеристики проектируемых изделий, улучшить качество проектов и сократить сроки проектирования.

Резисторы и блоки соответствуют требованиям действующих стандартов, патенточистые по отношению к ведущим странам. Их высокий технический уровень ежеквартально подтверждается проверкой на соответствие действующих ГОСТов и технических условий.

Товары народного потребления, выпускаемые предприятием по функциональному назначению, конструкции, дизайну, внешнему виду, используемым материалам соответствует отечественным и зарубежным аналогам. Все изделия проходят лабораторные исследования в органах санэпиднадзора и имеют гигиенические сертификаты, а также сертификаты на безопасность, если изделия входят в номенклатуру, продукции и услуг, подлежащих обязательной сертификации в России.

Освоен выпуск товаров народного потребления, пользующихся потребительским спросом: электронно-бытовые приборы; галантерейные товары; рыболовные товары; культтовары; хозтовары и метизы; кулинарные принадлежности из дерева. Большое место в номенклатуре изделий предприятия занимают товары народного потребления: воздухоочиститель электрический бытовой (БЭВ) и стабилизатор напряжения «Жигули» (СН-200).

Особенности начисления и уплаты НДФЛ

Налоговый период НДФЛ составляет календарный год, за который физическое лицо обязано подать декларацию в налоговый орган по месту регистрации.

Налог перечисляется работодателем не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении отчетного года, работодатели до $1$ апреля следующего года подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме $2$-НДФЛ на каждого работника.

С $2016$ года, для работодателей – агентов плательщиков НДФЛ, установлен период – квартал. Введена и новая форма расчета $6$-НДФЛ. В данной форме отражается информация о доходах работников, начисленных и удержанных суммах НДФЛ за отчетный период. Подавать такой расчет необходимо не позже последнего числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Определяя налоговую базу налогоплательщика, учитываются все доходы, которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

НДФЛ: основные корреспонденции счетов

В зависимости от вида получаемых работником вознаграждений проводки по начислению налога на доходы физических лиц имеют следующие корреспонденции:

1. Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ:

• с зарплаты;
• с больничных;
• с отпускных;
• с премий;
• с командировочных сверх норматива;
• с материальной выгоды от экономии на процентах.

1. Дт 73 Кт 68.01 — начислен подоходный:

• с материальной помощи свыше 4000 рублей,
• с подарков свыше 4000 рублей.

1. Дт 75 Кт 68.01 — начислен НДФЛ с дивидендов учредителям.
2. Дт 76 Кт 68.01 — подоходный налог с выплат по договору ГПХ лицам, не состоящим в штате.

Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Теперь рассмотрим подробнее виды платежей, которые могут использоваться для аналитического учета расчетов с бюджетом. Вид платежа выбирается из предопределенного программой списка и для налога на прибыль может принимать значение:

• Налог (взносы): начислено / уплачено;
• Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно);
• Налог (взносы): доначислено / уплачено (по акту проверки);
• Штраф: начислено / уплачено;
• Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно);
• Пени: начислено / уплачено (по акту проверки).

Исправление учета по НДФЛ

В программе ЗУП цепочка НДФЛ состоит из звеньев:

Документы начисления (Начисление зарплаты, Отпуск, Больничный) — Ведомость на выплаты — Выплата работнику — Уплата НДФЛ (Списание с расчетного счета, выдача наличных).

Движения исчисления НДФЛ в регистрах создаются документами-основаниями (Премия, Начисление зарплаты, Отпуск, Больничный и.т.д.), движения по удержанию НДФЛ выполняются документами Ведомости, Операция учета НДФЛ, Начисление дивидендов.

Также не следует забывать, что если данные переносились из другой программы, например из ЗУП 2.5 в ЗУП 3, информация о движениях исчисленного и удержанного налога будет содержаться в специальных документах переноса (Администрирование – Переносы данных). Как правило, документы переносов, которые содержат движения регистров по этому налогу, так и называются – НДФЛ. Любые документы начислений и выплат, введенные параллельно с периодами перенесенных данных, создадут дублирующие движения по НДФЛ.

Похожие записи:

• Cколько платят ветерану труда федерального значения
• Тонировка авто в 2023 по ГОСТу
• Как сдавать квартиру и экономить на налогах от 10 000 ₽ в год