Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет амортизации основных средств: пять методов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Пример: итоговая цена техники для производства мороженного составляет 80 000 рублей. Предполагается, что за время полезного использования она сможет выпустить 100 000 штук. За первый год изготавливается примерно 20 000 единиц мороженного.
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
Амортизация ОС и НМА в государственных учреждениях РК
Этот параметр является очень важным и зависит от того, было ли основное средство в использовании ранее. Срок полезного использования будет зависеть также и от того, какое именно это основное средство, ведь получить такую информацию можно будет из технического паспорта устройства. В случае, если срок не указывается, то изготовитель продукции оставляет за собой право сам определить время полезного использования и в соответствии с этим показателем делать дальнейшие расчеты. Этот параметр считается одним из главных для определения суммы амортизации.
Существует 4 основных метода начисления амортизации, которыми пользуются на предприятиях:
- уменьшаемого остатка;
- линейный;
- по сумме чисел лет полезного использования;
- пропорционально объемам работ и продукции.
Этот вариант подразумевает начисление исходя из срока полезного использования данного объекта, нормы амортизации, а также изначальной цены данного конкретного объекта.
Пример: компания приобрела в качестве актива ПК в марте 2016 года. Эта покупка стоила 50 000 рублей и в этом же месяце была введена в использование. Объект относится ко второй амортизационной группе, что определяет срок его эффективного использования на уровне в 2-3 года. Организация в качестве срока полезного использования определила 36 месяцев.
Износ основных средств и порядок его начисления
Основные средства — это объекты длительного использования. В процессе их эксплуатации они постепенно изнашиваются и теряют свою потребительскую и денежную стоимость. Поэтому, ежемесячно на них начисляется износ, он включается в затраты предприятия, себестоимость продукции и соответственно в цену реализации.
После реализации продукции начисленный износ возвращается предприятию в денежной форме, поэтому начисление износа и включение его в затраты называется — амортизация ОС.
Начисление износа обычно производиться по установленным ставкам, размер которого устанавливается в % соотношении к стоимости ОС. Нормы ОС разрабатываются предприятием, но не выше максимальных, отраженных в налоговом кодексе.
С целью начисления налоговой амортизации, объекты основных средств группируются в следующие налоговые группы:
|
№ группы |
Наименование группы | Предельная норма (%) |
| I | Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств | 10 |
| II | Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации | 25 |
| III | Компьютеры и оборудование для обработки информации | 40 |
| IV | Фиксированныеактивы, не включеные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи | 15 |
Ключевым параметром для любого из перечисленных методов является срок полезного использования актива. Он должен быть обоснован и может определяться группой Классификатора, техническими нормативами изделия, рекомендациями производителя или заключением независимой экспертизы.
Важно знать и помнить: для всех основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую группы классификатора, применяется только линейная амортизация.
Прочие внеоборотные активы также часто характеризуются равномерным во времени износом, и, если нет обстоятельств, определяющих необходимость ускорения, бухгалтерия предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. Он прост, нагляден и, что тоже важно, не вызывает вопросов проверяющих организаций.
На какие основные средства не начисляется амортизация
Вопрос не в том, можно ли не начислять амортизацию на какие-либо основные средства – любой бухгалтер стремится к тому, чтобы снизить стоимость «висящего» на балансе имущества. Списание на себестоимость сразу же облегчает налоговую нагрузку на предприятие. Однако есть виды внеоборотных активов, не подлежащие амортизации.
Любое решение должно иметь юридически-правовое обоснование. В данном случае бухгалтерия обязана руководствоваться ПБУ (Правилами бухгалтерского учёта) 6/2001 (утв. 30 марта 2001 г.), Налоговым кодексом РФ (статьи 256 – 259) и «Методическими указаниями по учёту основных средств» № 91н от 13 октября 2003 г., а также следить за возможными текущими изменениями нормативной базы.
Общим критерием определения возможности начисления амортизации является способность объекта сохранять свои полезные свойства независимо от времени эксплуатации.
Например, земельный участок может использоваться в качестве строительной площадки в течение веков без каких-либо естественных ограничений, связанных со старением или износом. Меняться может кадастровая стоимость, но, как правило, в сторону своего увеличения.
ПБУ 6/01 Учет основных средств в 2021 году: нюансы применения
Этот вариант требует учета натурального показателя объема продукции предприятия, которую оно производит за отчетный период. Принимается во внимание также предполагаемый объем продукции, которая будет выпущена за данный период.
Пример: итоговая цена техники для производства мороженного составляет 80 000 рублей. Предполагается, что за время полезного использования она сможет выпустить 100 000 штук. За первый год изготавливается примерно 20 000 единиц мороженного.
Рассчитаем итоговую стоимость использования за первый год:
80 000/100 000х20 000 = 16 000 рублей
Амортизация за полный период составит:
100 000х80 000/100 000 = 80 000 рублей
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Все операции такого рода обязательно требуют отражения в учете проводками. Дебет будет отражаться по 20 (26, 44 и другие затратным счетам) Кредит 02 — начисление амортизации по ОС. Естественно, что при учете обязательно нужно будет определиться с методом начисления амортизации, правильно поставить ОС на баланс, а после окончания срока полезного использования вывести его. Именно поэтому нужно следить за всеми операциями с момента начала использования оборудования и техники, которые стали основными средствами.
Этот раздел подразумевает необходимость заранее правильно определить оставшийся срок использования. Он может быть закреплен в определенных правительственных постановлениях или указан производителем. Обязательно также стоит учитывать начальную стоимость объекта, которая уже будет существенно ниже, чем цена нового. При этом владелец нового актива имеет возможность решить какими будут сроки полезного использования и разделить эту сумму равными частями на весь период начисления.
Если речь идет о транспортных средствах, то можно использовать технический паспорт или прочие документы для того, чтобы поставить его на баланс. При этом нужно будет соблюдать определенную периодичность обслуживания, которая должна также отражаться в отчетности.
Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.
В правила начисления амортизации для целей налога на прибыль внесены изменения
Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.
Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2021 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2021.
Методы начисления амортизации:
1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.
Линейный способ. Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.
Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.
Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.
Способ уменьшаемого остатка. Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.
Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.
Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.
Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.
Амортизация в бухгалтерском учете — это износ или определенная величина стоимости актива компании, отнесенная на текущие финансовые результаты (расходы, затраты), равномерно распределенная пропорционально сроку полезного использования данного актива.
В 2021 году бюджетники обязаны начислять амортизацию по новым стандартам. Теперь учреждениям предоставлено право выбора метода исчисления амортизации в бухучете (АМ).
Выбранный метод исчисления амортизационных отчислений и особенности учета должны быть закреплены в учетной политике (закон № 402-ФЗ, ПБУ 6/01, ФСБУ). Не забудьте о малоценных объектах стоимостью до 100 000 руб. Например телефон, принтер, монитор и прочее.
Разберем описание каждого метода более подробно.
Суть линейного способа исчисления амортизации заключается в равномерном распределении постоянных величин амортизационных начислений (АН) в течение всего времени полезного использования.
Полное отнесение стоимости ОС на амортизацию не является поводом списывать актив с бухгалтерского учета.
Суть этого способа заключается в том, что для расчета амортизации используется остаточная стоимость актива на начало отчетного периода с сохранением установленной нормы амортизации.
Данный способ исчисления АН актуально использовать для оборудования и прочих активов, которые в процессе эксплуатации характеризуются неравномерной отдачей. Простыми словами, такие фонды активно используются в первые годы после введения в эксплуатацию, по сравнению со всем СПИ. Например, компьютерная техника, которая морально устаревает через два-три года после покупки.
Метод списания пропорционально объему произведенного товара или продукции (СПО) заключается в отнесении части первоначальной стоимости объекта на ожидаемую производительность или использование актива в производстве. АН могут быть равны нулю, если актив простаивал в конкретном периоде.
То есть данный способ позволяет исчислять АМ более интенсивно, учитывая произведенные объемы, по сравнению с другими методами.
В бухучете АН учитываются на соответствующем счете 0 104 00 000.
Независимо от выбранного метода амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется. Проводки не составляются.
В бухгалтерском учете начислять амортизацию основных средств можно четырьмя способами:
• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации в бухучете вы можете использовать любой из этих способов.
Для этого все основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т. д.
Можете использовать общероссийский классификатор ОКОФ «ОК 013-2014 (СНС 2008)» (принят и введен в действие приказом Росстандарта № 2018-ст), который устанавливает следующие укрупненные группы однородных объектов:
• жилые здания и помещения;
• здания (кроме жилых);
• сооружения;
• расходы на улучшение земель;
• информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
• прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты;
• транспортные средства;
• системы вооружений;
• культивируемые биологические ресурсы;
• культивируемые растительные ресурсы.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из способов начисления амортизации. Выбранный способ применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.
Амортизацию основных средств в налоговом учете начисляют двумя методами:
• линейным;
• нелинейным.
Изменять выбранный метод амортизации разрешено. Переход с нелинейного метода на линейный ранее был возможен не чаще одного раза в пять лет. В 2021 году правила меняются.
Федеральный закон № 325-ФЗ ввел новшество. Организации будет разрешено менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. С такой периодичностью можно будет переходить как с нелинейного метода на линейный, так и, наоборот — с линейного на нелинейный.
В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 Основные средства (далее – МСФО) срок полезного использования – это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива. Согласну пункту 57 (IAS) 16 срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия. Политика предприятия по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в активе. Таким образом, срок полезного использования актива может оказаться короче, чем срок его экономической службы. Расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы предприятия с аналогичными активами.
Сроки службы сельскохозяйственной техники определяются компанией на основе опыта эксплуатации аналогичных средств производства. Если же аналогичного опыта нет, то можно ориентироваться на сроки полезного использования на основе информации от производителя сельскохозяйственной техники, или опыта компаний-коллег.
Переоценка и амортизация – изменения с 2021 года
Основные средства — это объекты длительного использования. В процессе их эксплуатации они постепенно изнашиваются и теряют свою потребительскую и денежную стоимость. Поэтому, ежемесячно на них начисляется износ, он включается в затраты предприятия, себестоимость продукции и соответственно в цену реализации.
После реализации продукции начисленный износ возвращается предприятию в денежной форме, поэтому начисление износа и включение его в затраты называется — амортизация ОС.
Начисление износа обычно производиться по установленным ставкам, размер которого устанавливается в % соотношении к стоимости ОС. Нормы ОС разрабатываются предприятием, но не выше максимальных, отраженных в налоговом кодексе.
С целью начисления налоговой амортизации, объекты основных средств группируются в следующие налоговые группы:
|
№ группы |
Наименование группы | Предельная норма (%) |
| I | Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств | 10 |
| II | Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации | 25 |
| III | Компьютеры и оборудование для обработки информации | 40 |
| IV | Фиксированныеактивы, не включеные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи | 15 |
Определение нормы износа от предполагаемого срока эксплуатации.
Например:
Предприятие приобрело станок стоимостью 150 000 тенге. Его предполагаемая эксплуатация составляет 8 лет. Определить годовую и месячную норму износа, а так же месячную сумму износа.
ПБУ 6/01 Учет основных средств в 2021 году: нюансы применения
Изменены ставки сбора за выдачу или продление разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в РК для сезонных работников.
Они составляют:
до 90 календарных дней — 12-кратного размера МРП;
до 180 календарных дней — 24-кратного размера МРП;
до 270 календарных дней — 36-кратного размера МРП;
до 365 календарных дней — 48-кратного размера МРП.
Кроме того, утвержден перечень профессий иностранных сезонных работников.
Начиная с 2021 года текст проекта закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год должен содержать размер взносов государства на обязательное социальное медицинское страхование.
Субъекты в сфере обращения лекарственных средств и медицинских изделий при производстве лекарственных средств обязаны соблюдать требования надлежащей производственной практики (GMP).
В бланках вкладышей всех видов документов об образовании государственного образца применяется технология автоматической идентификации и сбора данных или QR код.
Также в бланках вкладышей, приложений к документам об образовании государственного образца размещаются логотипы аккредитационных агентств, аккредитовавших заявленные образовательные программы.
Органы государственных доходов будут собирать сведения о расходах на образование, на погашение ипотеки, на медицину.
Принят закон «О республиканском бюджете на 2021-2023 годы».
С 1 января 2021 года:
— минимальный размер заработной платы — 42 500 тенге;
— минимальный размер государственной базовой пенсионной выплаты — 18 524 тенге;
минимальный размер пенсии — 43 272 тенге;
— МРП — 2 917 тенге;
— величина прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат — 34 302 тенге.
Пенсии повысят с 1 января 2021 года на 7 процентов.
В Налоговый кодекс внесены изменения по вопросам декларирования доходов и имущества физических лиц.
В частности, добавлены налоговые вычеты для многодетной семьи, по добровольным пенсионным взносам, на обучение, на медицину, по вознаграждениям, по страховым премиям.
Также к доходам от занятия частной практикой добавлены доход ЧСИ, адвоката и профессионального медиатора.
Поправки в Налоговый кодекс и закон о введении его в действие предусматривают дополнительную налоговую амнистию для физических лиц по списанию пени, числящейся на лицевом счете налогоплательщика по состоянию на 1 апреля 2020 года.
Гражданам предоставлено право отсрочки по уплате ИПН при использовании ими единовременных пенсионных выплат, а также определяется порядок его исчисления, удержания и уплаты; вводится специальный налоговый режим розничного налога для предоставления права субъектам малого и среднего бизнеса.
Изменены ставки сбора за выдачу или продление разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в РК для сезонных работников.
Они составляют:
до 90 календарных дней — 12-кратного размера МРП;
до 180 календарных дней — 24-кратного размера МРП;
до 270 календарных дней — 36-кратного размера МРП;
до 365 календарных дней — 48-кратного размера МРП.
Кроме того, утвержден перечень профессий иностранных сезонных работников.
В бланках вкладышей всех видов документов об образовании государственного образца применяется технология автоматической идентификации и сбора данных или QR код.
Также в бланках вкладышей, приложений к документам об образовании государственного образца размещаются логотипы аккредитационных агентств, аккредитовавших заявленные образовательные программы.
1. Сущность, значение, классификация и оценка ОС
2. Документальное оформление движения ОС и организация аналитического учета
3. Износ основных средств и порядок его начисления
4. Учет основных средст в бухгалтерии
5. Учет износа основных средств
6. Учет ремонта основных средств
7. Переоценка основных средств
8. Учет арендуемых основных средств
- Типовой план счетов (без приложения)
- Приложение к Типовому плану счетов
- Баланс рабочего времени 2019 год
- Расходный кассовый ордер
- Приходный кассовый ордер
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
- Кассовая книга
- Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
- Доверенность
- Бухгалтерский баланс (форма)
- Отчет о движении денежных средств
- Отчет о прибылях и убытках
- Отчет об изменениях в капитале
- Ведомость по учету движения материалов
- Авансовый отчет
- Акт о приемке активов
- Акт о приемке актива для установки
- Акт о выявленных дефектов актива
- Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности
- Акт выполненных работ (оказанных услуг) форма Р-1
- Акт о выявленных дефектов актива
- Акт списания запасов
- Ведомость учета остатков запасов на складе
- Журнал учета выданных доверенностей
- сегодня
- неделя
- месяц
ПБУ 6/01 Учет основных средств в 2021 году: нюансы применения
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Все операции такого рода обязательно требуют отражения в учете проводками. Дебет будет отражаться по 20 (26, 44 и другие затратным счетам) Кредит 02 — начисление амортизации по ОС. Естественно, что при учете обязательно нужно будет определиться с методом начисления амортизации, правильно поставить ОС на баланс, а после окончания срока полезного использования вывести его. Именно поэтому нужно следить за всеми операциями с момента начала использования оборудования и техники, которые стали основными средствами.
Этот раздел подразумевает необходимость заранее правильно определить оставшийся срок использования. Он может быть закреплен в определенных правительственных постановлениях или указан производителем. Обязательно также стоит учитывать начальную стоимость объекта, которая уже будет существенно ниже, чем цена нового. При этом владелец нового актива имеет возможность решить какими будут сроки полезного использования и разделить эту сумму равными частями на весь период начисления.
Если речь идет о транспортных средствах, то можно использовать технический паспорт или прочие документы для того, чтобы поставить его на баланс. При этом нужно будет соблюдать определенную периодичность обслуживания, которая должна также отражаться в отчетности.
| Виды и группы долгосрочных активов | Номер счета/субсчета по Плану счетов бухгалтерского учета государственных учреждений | Шифр нормы износа | Годовая норма износа (в % к первоначальной стоимости) |
| 1. Здания | 2320 | ||
| Нежилые здания | 2321 | 1.1 | 7 |
| Жилые здания | 2322 | 1.2 | 2 |
| 2. Сооружения (водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов, буровые скважины, штольни и другие) | 2330 | 2.1 | 7 |
| 3. Передаточные устройства | 2340 | ||
| Устройства электропередачи и связи | 2340 | 3.1 | 4 |
| Трансмиссии и трубопроводы | 2340 | 3.2 | 5 |
| 4. Транспортные средства | 2350 | ||
| Подвижной состав железнодорожного транспорта | 2350 | 4.1 | 15 |
| Водный транспорт | 2350 | 4.2 | 15 |
| Автомобильный транспорт | 2350 | 4.3 | 15 |
| Воздушный транспорт | 2350 | 4.4 | 15 |
| Гужевой транспорт | 2350 | 4.5 | 15 |
| Производственный транспорт | 2350 | 4.6 | 20 |
| Спортивный транспорт | 2350 | 4.7 | 23 |
| 5. Машины и оборудование | 2360 | ||
| Силовые машины и оборудование | 2360 | 5.1 | 10 |
| Рабочие машины и оборудование | 2360 | 5.2 | 12 |
| Измерительные приборы | 2360 | 5.3 | 20 |
| Регулирующие приборы и устройства | 2360 | 5.4 | 20 |
| Лабораторное оборудование | 2360 | 5.5 | 10 |
| Компьютерное оборудование | 2360 | 5.6 | 25 |
| Медицинское оборудование | 2360 | 5.7 | 10 |
| Офисное оборудование | 2360 | 5.8 | 10 |
| Прочие машины и оборудование | 2360 | 5.9 | 15 |
| 6. Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь | 2370 | ||
| Инструменты | 2370 | 6.1 | 30 |
| Производственный инвентарь и принадлежности | 2370 | 6.2 | 10 |
| Хозяйственный инвентарь | 2370 | 6.3 | 15 |
| Прочий производственный и хозяйственный инвентарь | 2370 | 6.4 | 10 |
| 7. Прочие основные средства | 2380 | ||
| Озеленительные, декоративные насаждения и другие искусственные многолетние насаждения | 2383 | 7.1 | 8 |
| Капитальные затраты по улучшению земель | 2383 | 7.2 | 12 |
| Прочий инвентарь | 2383 | 7.3 | 25 |
| Рабочий скот | 2383 | 7.4 | 12 |
| Прочие основные средства | 2383 | 7.5 | 25 |
| 8. Инвестиционная недвижимость | 2500 | ||
| Нежилые здания | 2510 | 8.1 | 7 |
| Жилые здания | 2510 | 8.2 | 2 |
| 9. Биологические активы | 2600 | ||
| Животные | 2610 | 9.1 | 12 |
| Многолетние насаждения | 2620 | 9.2 | 8 |
| 10. Нематериальные активы | 2710 | ||
| Программное обеспечение | 2711 | 10.1 | 10 |
| Авторские права | 2712 | 10.2 | 10 |
| Лицензионное соглашение | 2713 | 10.3 | 10 |
| Патенты | 2714 | 10.4 | 10 |
| Прочие нематериальные активы | 2716 | 10.5 | 10 |
Классификатор основных средств по амортизационным группам 2020
Нечасто, но встречаются активы, которые не удается отыскать ни в одной рубрике Классификатора.
Если вам нужно установить, к какой именно амортизационной группе отнести то или иное основное средство, не упомянутое в ОКОФ, нужно обратиться к техническим условиям и информации, которую приводят для него изготовители (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Налогоплательщик укажет срок полезного использования в соответствии с этими данными, сравнив полученную цифру срока с нужной группой из Классификатора.
Чтобы правильно указать амортизационную группу неустановленного объекта, следует воспользоваться информацией из ОКОФ, найдя кодовое значение конкретного имущественного актива. Установленный код поможет соотнести этот объект с той или иной амортизационной группой по Классификатору.
Бухгалтеры долгое время могли применять этот удобный классификатор при осуществлении финансового учета, на это впрямую указывал абзац 2 пункта 1 Постановления Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1.
Однако, изменения, внесенные в начале 2017 года, упразднили эту часть Постановления, оставив бухгалтерам для установления сроков полезности основных фондов только нормативные бухгалтерские документы.
Инновации в современном налоговом законодательстве внесли коррективы в установление кода ОКОФ: этот документ принят в новой редакции, старая утратила силу, некоторые коды обновлены.
Если ваши основные фонды были приняты в эксплуатацию до 2017 года, можно учитывать их по старому классификатору, не меняя уже установленной группы по амортизации, даже если она не совпадает с новой редакцией этого документа.
Материальные активы имеют право дослужить установленный срок без изменений в учете. Но если основные фонды приобретаются в 2017 году и далее, необходимо использовать уже новый стандарт ОКОФ.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для удобства предпринимателей Росстандартом опубликована сравнительная таблица прежних и обновленных кодов основных средств по ОКОФ.
Согласно обновленной системе, распределение объектов, исходя из периода их полезного пользования, производится по следующим десяти блокам:
| Амортизационная группа | СПИ, лет | Имущественные объекты |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 | Машины, оборудование |
| 2 | От 2 до 3 | Машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 3 | От 3 до 5 | Сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 4 | От 5 до 7 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения |
| 5 | От 7 до 10 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 6 | От 10 до 15 | Сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 7 | От 15 до 20 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 8 | От 20 до 25 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 9 | От 25 до 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства |
| 10 | Более 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения |
Основные средства: новации в амортизации
По российскому законодательству, амортизации подлежит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности хозяйствующего субъекта. Такие объекты должны находиться в собственности компании, использоваться для извлечения дохода и эксплуатироваться не менее 12 месяцев.
Различают два вида такого имущества:
- основные средства;
- нематериальные активы.
Остановимся на том, как определяются нормы амортизации основных средств. Для бухгалтерского и для налогового учетов в РФ установлены разные правила.
И в бухгалтерском, и в налоговом учетах стоимость амортизируемого имущества учитывается путем равномерного списания в течение срока полезного использования. Кем устанавливаются нормы амортизационных отчислений? Их величина зависит от срока полезного использования (СПИ) основного средства. В бухгалтерском и налоговом учетах порядок определения срока разный.
По п. 20 ПБУ 6/01, продолжительность полезного использования объекта определяется, исходя из:
- ожидаемого срока эксплуатации с учетом из производительности или мощности;
- ожидаемого физического износа, который зависит от условий эксплуатации, влияния окружающей среды;
- связанных с эксплуатацией объекта нормативно-правовых актов, договорных обязательств и др.
Для разных объектов установлены различные сроки использования. Что такое норма амортизации основных средств? Это процентная величина. Она показывает, какую долю стоимости объекта в определенный период разрешается учесть в расходах организации.
Статья 258 НК РФ требует распределять имущество по амортизационным группам и, исходя из этого, определять СПИ. Классификация ОС по амортизационным срокам утверждена правительством РФ в постановлении № 1 от 01.01.2002.
Классификатор предусматривает деление всех ОПФ на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.
Если в классификаторе не упомянуто ОС, которое организация вводит в эксплуатацию, срок его использования устанавливается на основании рекомендаций производителей и технических условий.
Налогоплательщиком может быть изменена годовая сумма и норма амортизации. Это допускается, если срок использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения.
При применении нелинейного метода норма амортизации находится в прямой зависимости от того, к какой амортизационной группировке относится объект. Установлены они в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.
| Группа |
Срок полезного использования основных средств, лет |
Нормы амортизации по группам, % |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 включительно | 14,3 |
| 2 | От 2 до 3 | 8,8 |
| 3 | От 3 до 5 | 5,6 |
| 4 | От 5 до 7 | 3,8 |
| 5 | От 7 до 10 | 2,7 |
| 6 | От 10 до 15 | 1,8 |
| 7 | От 15 до 20 | 1,3 |
| 8 | От 20 до 25 | 1,0 |
| 9 | От 25 до 30 | 0,8 |
| 10 | Свыше 30 | 0,7 |
Что такое амортизация основных средств в казахстане
Этот раздел подразумевает необходимость заранее правильно определить оставшийся срок использования. Он может быть закреплен в определенных правительственных постановлениях или указан производителем. Обязательно также стоит учитывать начальную стоимость объекта, которая уже будет существенно ниже, чем цена нового. При этом владелец нового актива имеет возможность решить какими будут сроки полезного использования и разделить эту сумму равными частями на весь период начисления.
Если речь идет о транспортных средствах, то можно использовать технический паспорт или прочие документы для того, чтобы поставить его на баланс. При этом нужно будет соблюдать определенную периодичность обслуживания, которая должна также отражаться в отчетности.
К амортизируемому имуществу относят:
- основные средства (ОС) – имущество, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.
- нематериальные активы (НМА) – результаты интеллектуальной деятельности, объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые также используются в производстве или для управленческих нужд более года (например, товарный знак).
Амортизация – это постепенное перенесение стоимости ОС и НМА на расходы. Она начисляется только на амортизируемое имущество.
К амортизируемому имуществу относят ОС и НМА, которые:
- принадлежат фирме на праве собственности;
- используются для извлечения дохода (в бухучете — способные приносить доход в будущем);
- эксплуатируются более 12 месяцев;
- стоят дороже 100 000 рублей.
Амортизация основных средств: что изменилось с 2018 года
Какой метод амортизации выбрать — каждая компания решает самостоятельно исходя из номенклатуры основных средств, их технического состояния, а также с учетом своего финансового состояния.
Выбор в пользу ускоренной амортизацией обычно делают компании, заинтересованные в скорейшем обновлении основных средств путем замены полностью самортизированных на новые, усовершенствованные объекты.
Амортизационную премию, как правило, используют компании, которые хотят снизить свои затраты при производстве продукции, чтобы повысить ее конкурентоспособность.
[1] Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016).
[2][2] Пункт 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020; далее — Методические указания).
А. Н. Дубоносова,
заместитель управляющего директора по экономике и финансам
Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 7, 2020.
Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.
Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения
500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).
500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.
Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:
312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)
Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).
Ускоренный метод, который списывает большую часть стоимости ОС в первые годы использования. Расчет амортизации основных средств проводится на основе первоначальной стоимости и суммы оставшихся лет полезного использования.
Норма амортизации = Оставшийся СПИ : Сумма лет СПИ х 100%
Сумма лет СПИ = 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36
Норма амортизации (первый год) = 8 : 36 х 100% = 22,2%
Норма амортизации (второй год) = 7 : 36 х 100% = 19,4%
Отчисления = Первоначальная стоимость х Норма амортизации
500 000,00 х 22,2% = 111 111,11 (руб.) — сумма амортизации за первый год;
111 000,00 : 12 = 9 259,26 (руб.) — ежемесячные отчисления в первый год.
Для расчета потребуются первоначальная стоимость ОС, плановая и фактическая производительность. Вибропресс производит 450 единиц тротуарной плитки в час. Компания планирует использовать его 7 часов каждый рабочий день. За весь срок эксплуатации в таком режиме будет произведено:
450 штук х 7 часов х 240 рабочих дней в х 8 лет = 6 048 000 (шт.)
Амортизация на тысячу штук = 500 000,00 : 6 048 = 82,67 (руб.)
Если за месяц компания произведет 78 000 единиц тротуарной плитки, отчисления составят:
78 х 82,67 = 6448,41 (руб.) — амортизация за месяц.
Этот способ позволяет учитывать износ относительно фактически произведенной продукции, но неверная постановка планов может привести к искажению амортизационных отчислений, поэтому лучше использовать его для ОС с небольшим СПИ. Трудно, конечно, предсказывать будущее, но предположим, что станок работал очень хорошо и выпустил плановый объем продукции за 7 лет. Амортизация перестала начисляться, его балансовая стоимость стала равна нулю.
-
Амортизация — это процесс переноса стоимости ОС на издержки для покрытия износа.
-
Если компания платит налог на прибыль, она обязана рассчитывать амортизацию по нормам Налогового Кодекса.
-
Если компания рассчитывает амортизацию в целях управленческого учета, она может сама устанавливать критерии расчета.
-
Расчет амортизации основных средств можно делать разными методами.
Как по новому ФСБУ рассчитать амортизацию линейным методом?
Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.
Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.
Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.
Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.
Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.
За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).
На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.
Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.
Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.
Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.
2018 год
49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц
Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).
2019 год
Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.
36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.
Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.
За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.
Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.
Для начала определим нормы амортизации.
2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.
2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.
2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.
2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.
Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.
Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.
Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.
Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.
При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.
Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.
Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.
Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.
Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.
Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.