Налоговая база по НДС если курс валюты зафиксирован в договоре

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговая база по НДС если курс валюты зафиксирован в договоре». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Определение стоимости отгруженных товаров по курсу иностранной валюты на дату отгрузки

2. Учет расчетов в условных денежных единицах

3. В какой валюте по стандарту оформляется документ?

5. Отрицательные курсовые разницы

6. Как учесть курсовую разницу по подотчетным суммам

7. Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

8. Договоры в инвалюте и у. д. е.: налоговая база по НДС

9. КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

10. КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

11. Когда возникают курсовые разницы

12. Договор в «условных единицах»… Как рассчитать НДС и оформить документы?

13. Расчеты в условных единицах: ПБУ 18/02

Если компания применяет условные единицы, то в бухгалтерских регистрах учет обязательств необходимо вести одновременно в двух единицах — у. е. (валюта обязательства) и рублях (валюта платежа). Таково требование п. 20 ПБУ 3/2006. Согласитесь, этот подход проясняет схему учета при частичной предоплате. Действительно, в примере 2 переоценивается остаток задолженности.

Правомерность заключения хозяйственных договоров в условных денежных единицах основывается на нормах п. 2 ст. 317 ГК РФ. В указанной статье Гражданского кодекса говорится, что по условиям сделки обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа.

Законом или соглашением сторон могут быть установлены иной курс или иная дата его определения.

Каковы бы ни были условия договора, цена которого определяется в условных денежных единицах, у контрагентов возникает необходимость отдельно рассчитывать:

стоимость товаров (работ, услуг) на дату отгрузки;
величину обязательств на отчетную дату и
сумму оплаты в погашение задолженности.

При этом между указанными суммами возникают разницы, при учете которых бухгалтер может столкнуться с некоторыми трудностями.

Определение стоимости отгруженных товаров по курсу иностранной валюты на дату отгрузки

Договором в условных единицах может быть установлено, что стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) определяется по курсу иностранной валюты (условных единиц) на дату отгрузки. В этом случае на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) участники договора рассчитают их рублевую стоимость исходя из текущего курса иностранной валюты. Эта сумма является окончательной ценой сделки.

Поэтому в момент перечисления (получения) оплаты ни поставщик, ни покупатель не будут пересчитывать сумму задолженности.

Покупатель перечислит поставщику именно ту сумму денежных средств, которая соответствует рублевой стоимости реализованных ценностей на дату их оприходования.

Дело в том, что при таких условиях договора, заключенного в условных единицах (оплата после отгрузки, цена определяется по курсу иностранной валюты на дату отгрузки), пересчет суммы задолженности в рубли производится один раз, у сторон сделки не возникает ни курсовых разниц в бухгалтерском учете, ни суммовых разниц в налоговом учете.

В следующем номере будут рассмотрены примеры, возникающие в ситуациях:

частичной оплаты после отгрузки,
отгрузки после полной предоплаты,
отгрузки после частичной предоплаты.

Учет расчетов в условных денежных единицах

Условная денежная единица – это любая валюта, отличная от рубля.

Расчеты в условных денежных единицах предполагают осуществление оплаты рублями .

Задолженность покупателя перед поставщиком определяется путем ее пересчета в рубли по курсу ЦБ на дату акцепта счета-фактуры, а сумма, подлежащая погашению, определяется путем пересчета задолженности в рубли по курсу ЦБ на дату оплаты счета-фактуры. При этом может иметь место разрыв во времени и изменение курса у.е. Возникшая при этом разница будет называтьсякурсовойи подлежит отнесению на прочие доходы или расходы организации.

Согласно п.п.

В какой валюте по стандарту оформляется документ?

Документ, который предоставляет основание на принятие товаров или услуг, имущественных прав, работ – называется счет-фактура. Составляется документ от продавца, оформление и реквизиты заполнения рассмотрены в правительственном Постановлении № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», и в Федеральном Законе за номером 229. Подробнее о том, какие реквизиты и как заполняются в различных счетах-фактурах, мы рассказывали тут.

Согласно стандартному образцу в РФ счета-фактуры оформляются в валюте, которая принята и установлена на территории России на законодательном уровне – в рублях.

Наличие правильно заполненного документа гарантирует возвращения НДС от предъявленных товаров, услуг или работ.

Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс cнизился;
при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Как учесть курсовую разницу по подотчетным суммам

Вы можете выдавать работникам наличную иностранную валюту под отчет.

Авансы, выданные в иностранной валюте сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем их не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете выданные авансы в иностранной валюте отражают по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата, так как возвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.

Положительную курсовую разницу отражают проводкой:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91-1

— отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам.

Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

— отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам.
ПРИМЕР 5. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПОДОТЧЕТНЫМ СУММАМ
Заместителю генерального директора ООО «Полет» А.Б. Иванову 15 февраля отчетного года было выдано под отчет 600 долл. США на командировочные расходы. Согласно авансовому отчету, утвержденному 20 февраля отчетного года, расходы на командировку составили 500 долл. США.Курс доллара США составил:— на 15 февраля– 24,5 руб./USD;— на 20 февраля – 25 руб./USD.Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
15 февраляДЕБЕТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США» КРЕДИТ 50
— 14 700 руб. (600 USD × 24,5 руб./USD) – выдана наличная валюта под отчет;
20 февраляДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 12 250 руб. (500 USD × 24,5 руб./USD) – суммы, выданные под отчет, включены в состав расходов;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 2500 руб. (100 USD × 25 руб./USD) – возвращена в кассу неиспользованная валюта, ранее выданная под отчет;
ДЕБЕТ 71 СУБСЧЕТ «Расчеты с подотчетными лицами в долларах США» КРЕДИТ 91-1
— 50 руб. (100 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражают в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006).

Положительную курсовую разницу учитывают в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):

ДТ 60/76 КТ 91.01 — положительная курсовая разница включена в прочие доходы.

Отрицательную курсовую разницу учитывают в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

ДТ 91.02 КТ 60/76 — Отрицательная курсовая разница включена в прочие расходы.

В налоговом учете положительные курсовые разницы включают во внереализационные доходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы включают во внереализационные расходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Транснефть Финанс
Северсталь ЦЕС
РЖД-ТРАНСПОРТНАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ
Компания Braun
Мостотрест
Альфа-Банк
Мособлгаз
Газпромбанк
МКУ Управление Делами Администрации
ФКР Москвы
Аппарат Мэра и Правительства Москвы
ВТБ Лизинг
Гипромез
АНО Комплекс инжиниринговых технологий Курчатовского института
Русское море
Издательство Просвещение
ИЦЛС Биотехнология
ГУП Моссвет

Договоры в инвалюте и у. д. е.: налоговая база по НДС

С. Н. Зайцева

Журнал «НДС: проблемы и решения» № 9/2016

Порядок расчета налоговой базы по договорам, оплата по которым производится в иностранной валюте, определен в п. 3 ст. 153 НК РФ. А в следующем за ним пункте говорится об особенностях исчисления НДС по договорам, номинированным в иностранной валюте, но оплачиваемым в рублях. «Работе» этих двух пунктов, а также их сравнению посвящена предлагаемая статья.

Рассматриваемые ситуации должны иметь (по максимуму) равные условия. В наибольшей степени для обозначенных целей подходит договор на выполнение работ (оказание услуг), в качестве исполнителя которых выступает российская организация. Например, по одному из договоров стоимость работ (услуг), определенная в иностранной валюте, оплачивается в российских рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте. По другому оплата работ (услуг) производится в иностранной валюте, причем без нарушений валютного законодательства (то есть речь пойдет о договоре с иностранным контрагентом – заказчиком работ, услуг, местом реализации которых признается территория РФ). А вот экспортные операции с нулевой налоговой ставкой НДС (второе предложение п. 3 ст. 153 НК РФ) затрагивать не будем.

Для простоты рассмотрим две ситуации: оплата работ (услуг) на условиях стопроцентной предоплаты и без таковой. Материал представим в виде конкретных вопросов, сопровождающихся примерами.

КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Что такое курсовая и суммовая разница

Курсовая разница у продавца — это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее — у. е.) или иностранной валюте (далее — валюта). Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у. е. или инвалюты к рублю.

Суммовыми разницами в налоговом учете до 2015 г. назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте, а оплачивается в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в ред., действ. до 01.01.2015, Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.

Возникает ли курсовая разница при авансах

Курсовые разницы не возникают, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом (п. 9 ПБУ 3/2006). Ведь после отгрузки у него не будет задолженности перед вами. Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у. е. или валюты на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы могут возникать, если оплата полностью или частично (часть оплачена авансом) производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35865):

— или установлена в у. е. (валюте), а оплачивается в рублях;

— или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте).

Расчет курсовой разницы

В бухгалтерском учете и для целей уплаты налога на прибыль курсовые разницы рассчитываются одинаково.

Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае выручку вы признаете в рублях по курсу у. е. или валюты на дату отгрузки (п. 20 ПБУ 3/2006). Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Признанную вами на счете 90 «Продажи» выручку больше не пересчитывайте. А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному (п. 11 ПБУ 3/2006):

1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами;

2) на дату погашения задолженности покупателем.

Эти даты называются датами пересчета.

КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Что такое курсовая и суммовая разница
Курсовая разница у продавца — это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (далее — у. е.) или иностранной валюте (далее — валюта). Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у. е. или инвалюты к рублю.

Суммовыми разницами в налоговом учете до 2020 г. назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте, а оплачивается в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в ред., действ. до 01.01.2015, Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2020 г. такие разницы называются курсовыми.

Когда возникают курсовые разницы

Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:

положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).

Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:

зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
списание ресурсов с валютного банковского счета;
поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
признание расходов по полученной услуге;
момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
погашение векселя в иностранной валюте.

О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.

Договор в «условных единицах»… Как рассчитать НДС и оформить документы?

Согласно гражданскому законодательству расчеты по договорам в условных единицах (у.е.) на территории нашей страны производятся в российской валюте. В этом случае подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Однако организации могут установить иные курс или дату его определения (п. 2 ст. 317 ГК). Аналогичная норма содержится в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. № 154н (далее — ПБУ 3/2006).

Так, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 3/2006 стороны договора, сумма которого выражена в у.е., а оплата осуществляется в отечественных денежных единицах, могут использовать курс пересчета иностранной валюты в рубли, отличный от официального. Этот курс может быть установлен законодательным путем или соглашением сторон. Подобный образ действий приемлем и в налоговом учете. Как правило, накладные и счета-фактуры выписывают в рублях.

Если организация заключает договор в у.е. на условиях предоплаты, то необходимо учесть следующие особенности.

Во-первых, согласно пункту 9 ПБУ 3/2006 полученные от организации-продавца товарно-материальные ценности в учете отражаются по курсу на дату платежа и в дальнейшем не переоцениваются. Таким образом, курсовые разницы не возникают. Во-вторых, не возникает суммовой разницы в налоговом учете (письмо Минфина от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/508). И, в-третьих, необходимо принимать во внимание изменившийся с начала этого года порядок учета НДС с авансов. Так, организация-продавец теперь должна в течение пяти календарных дней со дня поступления предоплаты выставить счет-фактуру покупателю. Продавец составляет счет-фактуру в двух экземплярах: один — покупателю, второй — оставляет у себя и регистрирует в книге продаж.

Организации-покупатели получили право принять к вычету «входной» НДС с авансов независимо от даты отгрузки при выполнении следующих условий (п. 9 ст. 172 НК):

имеется счет-фактура на сумму аванса (ее следует зарегистрировать в книге покупок);
имеются платежные документы, подтверждающие перечисление аванса;
в договоре предусмотрено условие предварительной оплаты (полной либо частичной).

В том периоде, когда организация-покупатель получит счет-фактуру от продавца на реализацию, ей необходимо:

восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса и зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге продаж;
зарегистрировать в книге покупок полученный счет-фактуру на реализацию;
отнести на возмещение из бюджета «входной» НДС в общеустановленном порядке.

Изменился и порядок заполнения счетов-фактур на авансы. Так, согласно пункту 5.1 статья 169 Налогового кодекса в них должны быть следующие обязательные реквизиты:

порядковый номер и дата счета-фактуры;
наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
номер платежно-расчетного документа;
наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг и имущественных прав);
сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
налоговая ставка;
сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая расчетным путем.

Указанные нововведения применяются к отгрузкам, произведенным с начала 1 января 2009 года, и должны привести к соответствующим изменениям в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Пример 2

1 марта 2009 года ООО «Сигма» заключило с ООО «Альфа» договор в условных единицах на поставку ему измерительного прибора высокой точности, который предполагается использовать при производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Стоимость прибора в договоре составляет 12 980 у.е., в том числе НДС — 1 980 у.е.; 1 у.е. приравнена к 1 евро.

Согласно договору покупатель 5 марта 2009 года перечисляет поставщику 100-процентную предоплату.

9 марта 2009 года фирма получила от поставщика счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, определенной по расчетной ставке.

15 марта 2009 года прибор поступил в организацию и введен в эксплуатацию.

Расчеты по договору производятся в рублях в соответствии с официальным курсом Банка России на дату оплаты.

Для целей налогового учета доходы и расходы определяются методом начислений.

Предположим, что официальный курс Банка России на 05.03.2009 года — 47,20 руб. за 1 евро.

Решение:

5 марта 2009 года.

Дебет 60 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
— 612 656 (12 980 у.е. × 47,20 руб.) — отражается перечисление аванса под предстоящую поставку прибора.

9 марта 2009 года.

При получении счета-фактуры на аванс бухгалтер ООО «Сигма» зарегистрировал его в книге покупок на сумму 612 656 руб., в том числе НДС — 93 456 руб.

Таким образом, ООО «Сигма» получило право на вычет НДС с аванса:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС с авансов выданных»
– 93 456 — отражается предъявление суммы НДС с аванса к вычету.

15 марта 2009 года.

Дебет 08-4 Кредит 60 «Расчеты с ООО «Альфа»
– 519 200 — отражается покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60 «Расчеты с ООО «Альфа»
– 93 456 — отражается сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика.

Дебет 01 Кредит 08-4
– 519 200 — отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Дебет 60 «Расчеты с ООО «Альфа» Кредит 60 «Расчеты по авансам выданным»
– 612 656 — отражается зачет ранее выданного аванса.

После постановки на учет прибора организация получила право на вычет «входного» НДС из бюджета; полученный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок.

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит19-1
– 93 456 — сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.

Одновременно с этим бухгалтер восстановил сумму НДС с аванса и отразил «авансовый» счет-фактуру в книге продаж.

Дебет 76 «НДС с авансов выданных» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
– 93 456 — отражается восстановление суммы НДС по авансу.

В этой ситуации первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета не будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета.

О. Агабекян
К. Макарова

Договоры в условных денежных единицах достаточно распространены в нашей стране. У бухгалтеров организаций в связи с этим возникает много вопросов, которые получает и наша редакция. Как отразить операции по сделкам в условных единицах в бухучете при различных схемах оплаты? Каковы особенности налогообложения прибыли и НДС? Как применять ПБУ 18/02? Этим вопросам и будет посвящена статья.

Правовые основы

Законом или соглашением сторон могут быть установлены иной курс или иная дата его определения.

стоимость товаров (работ, услуг) на дату отгрузки;
величину обязательств на отчетную дату и
сумму оплаты в погашение задолженности.

Если сторонами договора стоимость предусмотрена в у.е. на условиях постоплаты, то в договоре должна быть установлена дата пересчета ее в рубли.

В случае определения цены по курсу у.е. на дату отгрузки вопросов не возникает. В момент оплаты товара нет необходимости пересчитывать сумму задолженности сторонам договора. Покупатель перечисляет сумму задолженности в рублях, которая уже определена продавцом на момент отгрузки, а разница между ценой отгрузки и оплаты отсутствует.

Иная ситуация складывается, когда цена за товар определяется по курсу у.е. на дату оплаты. В этом случае стороны сделки обязаны произвести пересчет обязательств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В связи с тем, что курсы у.е. различны на дату отгрузки и дату оплаты, возникает разница между суммой стоимости товара на момент отгрузки и суммой на момент поступления оплаты.

Расчеты в условных единицах: ПБУ 18/02

Как и все хозяйственные операции, операции, связанные с исполнением обязательств по договору поставки, в частности по отгрузке товара, оформляются первичными документами.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете » (далее — Закон №129-ФЗ) бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. При этом операции отражаются в бухучете на основании первичных документов.

Как известно, первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, приведенной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ. В частности, к обязательным реквизитам первичного документа относятся измерители хозяйственной операции в денежном выражении. Один из таких реквизитов, а именно стоимость товаров, в унифицированных формах первичных документов согласно действующим правилам отражается только в рублях. Поэтому заполнение данного реквизита, когда цена товара установлена в условных денежных единицах, в ряде случаев вызывает затруднения у поставщиков. Как правило, это происходит, если по условиям договора товар оплачивается после его отгрузки. Дело в том, что при таких условиях окончательная цена товара в момент отгрузки неизвестна. Поэтому, заполняя первичный документ, например товарную накладную по , поставщик указывает рублевую стоимость товара исходя из курса на дату отгрузки. Вместе с тем покупатель эту стоимость определяет по курсу оплаты. Учитывая это, помимо рублевой стоимости товара, в отгрузочных документах целесообразно указывать его стоимость в условных единицах. Для этого в форму №ТОРГ-12 может быть добавлена дополнительная графа для отражения стоимости в условных единицах. Такая возможность предусмотрена Постановлением Госкомстата РФ от 24.03.99 №20, утвердившим Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации. Порядок разрешает организациям при необходимости вносить в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты. Следует иметь в виду, что вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Как уже отмечалось, нередко по договору в условных единицах поставщик сначала отгружает товар, а затем получает за него оплату. При этом договором предусмотрено, что цена товара определяется на дату оплаты. При заключении такого договора у организаций появляется необходимость производить перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете. Такая необходимость обусловлена разницей, которая возникает между стоимостью отгруженного товара и суммой поступившей оплаты в связи с изменением курса условной денежной единицы (иностранной валюты) на дату оплаты по отношению к курсу на дату отгрузки товара.

Характерной особенностью является то, что если договором установлено, что стоимость отгруженного товара определяется по курсу условных единиц (иностранной валюты) на дату отгрузки, то в момент оплаты этого товара у сторон договора (как поставщика, так и покупателя) не возникает обязанности по перерасчету суммы задолженности. Дело в том, что в данном случае покупатель перечисляет поставщику сумму за приобретенный товар, которая исчислена по курсу условных единиц (иностранной валюты) на дату отгрузки. Поэтому разницы между стоимостью отгруженного и оплаченного товара не образуется.

В бухгалтерском учете перерасчет обязательств по договорам в условных единицах осуществляется по правилам, установленным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Так, организации обязаны определять стоимость товара:

на дату отгрузки;
на дату оплаты.

Если эти даты приходятся на разные отчетные периоды, обязательства необходимо пересчитывать также на каждую отчетную дату до момента исполнения данного обязательства (п. 7 ПБУ 3/2006).

Перерасчет обязательств, осуществляемый после отгрузки товара, не увеличивает (не уменьшает) у поставщика выручку. Аналогичным образом у покупателя не меняется стоимость приобретенного товара. Это означает, что изменение курса условной единицы на сумму признанной выручки и стоимость оприходованного товара не влияет.

При перерасчете обязательств, возникших по договору поставки, в бухучете поставщика и покупателя возникают курсовые разницы.

Налоговая база по НДС если курс валюты зафиксирован в договоре

Определение стоимости отгруженных товаров по курсу иностранной валюты на дату отгрузки

Учет расчетов в условных денежных единицах

В какой валюте по стандарту оформляется документ?

Рекомендации по учету курсовых разниц

Отрицательные курсовые разницы

Как учесть курсовую разницу по подотчетным суммам

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Договоры в инвалюте и у. д. е.: налоговая база по НДС

КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Когда возникают курсовые разницы

Договор в «условных единицах»… Как рассчитать НДС и оформить документы?

Расчеты в условных единицах: ПБУ 18/02

Похожие записи:

Добавить комментарий Отменить ответ