Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НД по акцизам — бензин, топливо, масла». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Срок сдачи декларации по акцизам – 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом. В большинстве случаев приведенная налоговая отчетность сдается в инспекцию ФНС РФ до 25-го числа месяца, следующего за предыдущим налоговым периодом по акцизу, то есть за прошедшим календарным месяцем (ст. 192, п. 5 ст. 204 НК РФ).
Правила заполнения декларации по акцизам
Законодательством РФ установлен соответствующий порядок заполнения декларации по акцизам. Например, правильная дробь в ней указывается на двух полях (одно поле – для числителя, а другое – для знаменателя). Поля разделены знаком «/».
Десятичные дроби заносятся в два поля, разделенные между собой знаком «.».
В такой налоговой декларации нумеруются все страницы, в том числе и титульный лист. На титульном листе проставляется значение «001», а на последней странице (например, на тридцать первой) – «031».
Необходимые данные в поля налоговой декларации заносятся с левого края, с первого поля. При заполнении электронной декларации цифровые значения показателей должны быть выровнены по последнему, то есть по правому, знакоместу (п. 1.8 Приказа ФНС № ЕД-7-3/8@).
При оформлении декларации в электронной форме ее текстовые поля заполняются заглавными печатными цифрами и буквами, шрифтом Courier New (16–18 п.).
В случае допущения в декларации ошибок нельзя исправлять их замазкой, маркером и т. д. Иными словами, в этом случае надо будет напечатать новый бланк декларации и заполнить его заново.
Налоговая декларация не может быть напечатана с 2 сторон одного листа. При заполнении полей бумажной декларации по акцизам применяются синяя, фиолетовая или черная ручка.
В случае отсутствия показателя во всех пустых полях проставляется прочерк. В незаполненных пустых знакоместах в правой части поля также ставится прочерк. Таким образом заполняется (п. 1.9, 1.10 Приказа ФНС № ЕД-7-3/8@):
- ИНН в поле из 12 знакомест – например, ИНН «5024002119» заполняется слева направо и таким образом «5024002119—»;
- дроби в поле из 10 знакомест – так, объем бензина класса 5 при объеме в размере «1234356.233» указывается так «1234356—.233»;
- код ОКТМО в поле из 11 знакомест – в частности, код «12445698» указывается так «12445698—», такие коды берутся в ОК 033-2013.
Декларация по акцизам – сроки сдачи
Если организация или ИП является по законодательству плательщиком акцизов, возникает обязанность по заполнению декларации. К примеру, подакцизными товарами считается табак, бензин, алкоголь, этиловый спирт, некоторые лекарства и т.д. Полный перечень приведен в статье 181 НК РФ.
Производители таких товаров обязаны начислять и платить в бюджет акцизные сборы, отчитываться в налоговую инспекцию. Декларация предоставляется в ИФНС по адресу официальной регистрации предприятия или по месту проживания предпринимателя. При наличии у компании обособленных подразделений отчетность подается по адресу нахождения такого ОП.
Подавать форму требуется каждый месяц, в котором были облагаемые акцизами операции и за который налог перечисляется в бюджет. Поскольку в соответствии со статьей 192 НК РФ налоговым периодом по этому платежу является календарный месяц. Если облагаемых операций в каком-то месяце не было, подавать декларацию не нужно.
Новая форма Налоговой декларации по акцизам и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 17.12.2002 N БГ-3-03/716. Декларация представляется в налоговые органы в случае, если налогоплательщик в отчетном налоговом периоде совершил операции, подлежащие налогообложению акцизами в соответствии с гл.22 НК РФ.
Декларация включает в себя титульный лист и листы по формам N N 1, 2, 3-п, 3-о, 3-р, 3-нп, 4 и 4А. Налогоплательщик вправе самостоятельно сделать копию представляемой декларации. На первом листе декларации и ее копии налоговый орган, в который представлена декларация, проставляет отметку о дате ее представления.
Копия декларации с отметкой налогового органа о дате ее представления возвращается налогоплательщику.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
Декларация по форме N 1 заполняется теми налогоплательщиками, которые совершили в отчетном налоговом периоде операции с подакцизными товарами, за исключением:
- реализуемой с акцизных складов алкогольной продукции, которая была приобретена от налогоплательщиков-производителей или с акцизных складов других оптовых организаций;
- нефтепродуктов.
Методология расчета акциза в ситуации отсутствия раздельного учета
Ведение раздельного учета — это важная процедура, позволяющая правильно рассчитать «акцизные» обязательства и правомерно воспользоваться налоговыми льготами. Необходимость в обособленном учете возникает в отношении ПТ с разными ставками налога.
Если коммерсант не позаботился об организации такого учета, применяется специальная методика расчета акцизов — она заключается в следующем:
- определение НБ — рассчитывается единая НБ по всем совершаемым операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ (НБобщ):
- применяемая ставка акциза — максимальная из всех применяемых ставок (САmax);
- сумма акциза (А) определяется по формуле:
При таком составе расчетной формулы налогоплательщик теряет часть своих средств, сохранить которые в его силах, организовав раздельный учет ПТ.
Проиллюстрируем это на примере.
В абзаце 1 содержатся сведения о предварительном платеже по акцизам на этиловый спирт. Так, подпункт 1 заполняют все плательщики акцизной пошлины, а подпункт 2 оформляют только фирмы, которые вносят аванс по налогу за подакцизный продукт. Предприятия с банковской гарантией, освобожденные от внесения аванса в бюджет ФНС, оставляют подраздел пустым.
Розлив подакцизных товаров — возникает ли объект налогообложения
В соответствии с п. 2 ст. 182 НК РФ розлив алкоголя и пива признается производством ПТ и представляет собой объект акцизов, если:
- розлив является элементом общего техпроцесса изготовления алкоголя и пива в соответствии с утверждаемыми законодательством РФ техническими регламентами и (или) иной нормативно-технической документацией;
- результатом вышеуказанного процесса производства является подакцизный товар, облагаемый акцизом по ставкам, превышающим «акцизные» ставки использованного в производстве ПТ сырья.
Как применяется указанное правило на практике — рассмотрим на примере.
Пример
ООО «Золотой колос» производит несколько сортов пива, которое затем на давальческой основе передает для розлива в мелкую тару своему контрагенту ООО «Розлив+».
Обложение акцизом в данной ситуации базируется на следующем:
- передача пива для розлива от ООО «Золотой колос» на давальческой основе ООО «Розлив+» — это объект налогообложения для ООО «Золотой колос» (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- передача затаренного в банки пива от ООО «Розлив+» в адрес собственника- — объект налогообложения акцизом у ООО «Розлив+» (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- ООО «Розлив+» имеет возможность уменьшить начисленный при передаче пива собственнику акциз на сумму акциза, уплаченную ООО «Золотой колос» при передаче пива для розлива ООО «Розлив+» (п. 3 ст. 200 НК РФ);
- если объем пива в банках и объем переданного для розлива пива совпадают, сумма акциза, подлежащая уплате ООО «Розлив+», может быть равна 0 (вычет возможен при условии представления копий платежек с отметками банка, подтверждающими факт уплаты в бюджет акциза производителем пива);
- ООО «Золотой колос» относит предъявленный при передаче ему от ООО «Розлив+» пива в банках акциз (начисленный по подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) на стоимость разлитого пива (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ);
- реализация разлитого по банкам пива у ООО «Золотой колос» объектом обложения акцизом не является, поскольку производителем разлитого в банки пива оно уже не является. В стоимость готового к продаже затаренного в банки пива включается акциз, уплаченный производителем пива при передаче его на розлив и акциз, предъявленный ему ООО «Розлив+» (если объемы переданного на розлив и разлитого пива не равны).
В абзаце 1 содержатся сведения о предварительном платеже по акцизам на этиловый спирт. Так, подпункт 1 заполняют все плательщики акцизной пошлины, а подпункт 2 оформляют только фирмы, которые вносят аванс по налогу за подакцизный продукт. Предприятия с банковской гарантией, освобожденные от внесения аванса в бюджет ФНС, оставляют подраздел пустым.
Особенности заполнения раздела 1:
- Чтобы не искать ОКТМО предприятия в учредительных документах, ФНС предлагает узнать его на своем официальном сайте через онлайн-сервис «Узнай ОКТМО».
- В случае применения одинакового КБК по различным типам продукта в строчке указывают суммарный размер взноса по этому типу товара.
- Строчку 050 оформляют предприятия, которые ликвидируются в текущий промежуток.
Чем регулируется декларация по акцизам
Определение плательщиков и правила регулируются статьёй 22 НК РФ. Плательщиками акцизов считаются и , которые производят операции с подакцизной продукцией (ст.179). Список таких операций регулируется статьёй 182.
- Размер утверждён в ст. 193, а правила и методы занесения данных в налоговую декларацию – в ст. 80 п. 7. Всем юридическим лицам и ИП необходимо производить отчёты по единой форме (ст.31 п.3 НК).
- Единые формы налоговых деклараций закреплены в приказе Минфина от 14 ноября 2006 г. Правила предоставления и сроки по товарам, ввозимым на таможенную территорию России, установлены Таможенными правилами РФ.
Акцизы уплачиваются по месту производства подакцизной продукции, следовательно, декларация подаётся по этому же адресу. Акцизы по спиртосодержащим товарам оплачиваются по месту реализации.
В чем особенности заполнения декларации по акцизам на автомобильный бензин
Новая форма декларации на автобензин (БД) действует с середины 2016 года. Проверить правильность ее заполнения можно с помощью контрольных соотношений .
При ее оформлении необходимо учитывать следующее:
- БД заполняется, если в налоговом периоде были облагаемые акцизами операции с бензином (автомобилями, мотоциклами и нефтепродуктами), указанные в ст. 181 НК РФ;
- БД сдается в налоговые инспекции по месту учета компании (или ее обособленных подразделений), крупнейшие налогоплательщики подают одну декларацию по месту учета;
- БД подается ежемесячно до 25-го числа, следующего за отчетным месяцем, за исключением отдельных ситуаций, указанных в ст. 204 НК РФ. Например, при наличии свидетельства о регистрации фирмы, совершающей операции с прямогонным бензином, декларация подается не позднее 25-го числа 3-го месяца, следующего за отчетным;
- БД можно сдать на бумаге или в электронном виде. Для крупнейших налогоплательщиков возможность сдачи БД только одна — по ТКС в межрегиональную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам;
- состав БД — титульный лист, 3 раздела (1-й — сумма акциза к уплате) и 4 приложения;
- последовательность заполнения БД: приложения → раздел 2 → раздел 3 → раздел 1;
- особенности заполнения БД:
- в разделе 1 необходимо указать код («1» или «0») в зависимости от наличия или отсутствия соответствующего свидетельства, стр. 030-050 раздела 1 заполняются столько раз, сколько КБК применяется для уплаты акциза (информация переносится из раздела 2);
- в разделе 2 рассчитывается акциз к уплате — по каждому подакцизному товару заполняется отдельный раздел 2 (с указанием соответствующего кода в специальной ячейке). Для нефтепродуктов налоговая база указывается в тоннах с точностью до 3 знаков после запятой;
- приложение 3 потребуется заполнить при одновременном выполнении 2 условий: у компании есть свидетельство на переработку прямогонного бензина и в отчетном месяце она получала прямогонный бензин от имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина поставщиков (на каждого поставщика заполняется одно приложение 3);
- приложение 4 заполняется, если у компании есть свидетельство на производство прямогонного бензина и в отчетном месяце она реализовывала его имеющим свидетельство на переработку бензина покупателям.
Если в сданной по старой форме декларации выявлена ошибка, уточненку необходимо сдать на бланке, действовавшем в периоде возникновения ошибки.
Плательщики косвенного налога – акциза
Ст. 181. НК РФ (часть вторая) перечисляет товары, являющиеся подакцизными.
Ст. 179 НК РФ выделяет плательщиков акцизов:
- организации
- ИП
- лица, признаваемые налогоплательщиками при движении определенных товаров через границу ЕАЭС
Налоговым периодом по уплате акциза является 1 календарный месяц (до 25 числа следующего за отчетным месяца).
Представление декларации производится:
- лично
- почтовым отправлением
- через сайт ФНС
| Для ИП | ФНС по месту регистрации |
| Для юридических лиц и обособленных подразделений | ФНС по месту нахождения |
Повышение акцизов на табак и табачные изделия позволит дополнительно направить в федеральный бюджет в 2022 году – 628,2 млрд. руб.
Раздел 2 «Расчет суммы акциза»
После того как по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на экспорт, заполнены Приложения N 2 и (или) N 4, производится расчет суммы акциза в разд.2 декларации.
Прежде всего обратите внимание на следующий момент. Если для конкретного вида подакцизного товара установлена комбинированная ставка акциза, то расчет суммы акциза производится в двух строках разд.2. В первой строке сумма акциза рассчитывается по специфической составляющей ставки, которая определяется в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы (тысячу штук). Во второй строке акциз рассчитывается по адвалорной составляющей ставки, которая установлена в процентах к стоимости реализованной продукции без учета акциза и НДС (см. врезку «Кстати»).
Примечание. Расчет акциза по комбинированным ставкам
С 1 января 2003 г. по табачным изделиям (сигаретам и папиросам) акциз рассчитывается по комбинированным ставкам.
Для расчета суммы акциза применяется следующая методика.
Количество сигарет в реализованной партии (в тысячах штук) умножается на специфическую составляющую часть ставки. В 2004 г. она составляет:
- для сигарет с фильтром — 60 руб. за 1000 штук;
- для папирос и сигарет без фильтра — 23 руб. за 1000 штук.
Подотчетные лица — это те, кто сдает налоговую декларацию по акцизам. К ним относятся организации и ИП, уплачивающие акцизные взносы (ст. 179 НК РФ). Отчитываться надлежит и тем предприятиям, которые перевозят продукцию через границы ЕАЭС.
Отчеты представляются в инспекцию ФНС по месту нахождения. При наличии обособленных подразделений отчетность направляется в ИФНС по месту локации этого подразделения. Сроки сдачи декларации по акцизам ограничены, документы необходимо предоставить до 25 числа следующего месяца. Но ежемесячно отчитываются только те организации, у которых производится фактическая уплата акциза в бюджет после реализации подакцизной продукции.
Формат сдачи бумажный (если численность работников позволяет) и электронный (для тех, у кого трудятся более 100 человек). Декларацию по косвенным налогам подают до 20 числа последующего месяца.
Форма алкогольной декларации
С мая 2016г. в силу вступила новая редакция декларации, подготовленная приказом ММВ-7-3/1@ от 12.01.16. Указанный приказ ФНС утверждает форму отчета, а также порядок его подачи и особенности оформления.
Данный бланк весьма объемный, представлен первой титульной страницей, тремя разделами с подразделами и приложениями, некоторые также содержат отдельные разделы.
Указанный выше приказ содержит приложения с кодами, используемыми для оформления декларации.
Сроки подачи
Подавать декларацию по акцизу на алкоголь нужно по окончании каждого месяца в течение 25 календарных дней следующего месяца, так как налоговым периодом в части начисления и уплаты алкогольных акцизов признается месяц.
Обязанность по подаче декларации присутствует, если в прошедшем месяце были подакцизные операции в части реализации алкоголя, спирта, пива и прочей соответствующей продукции.
Особый срок подачи предусмотрен для тех лиц, которые имеют свидетельство на проведение операций с денатурированным спиртом – крайний день подачи декларации 25-тое число 3-тего месяца за налоговым периодом.
Форма алкогольной декларации
С мая 2016г. в силу вступила новая редакция декларации, подготовленная приказом ММВ-7-3/1@ от 12.01.16. Указанный приказ ФНС утверждает форму отчета, а также порядок его подачи и особенности оформления.
Данный бланк весьма объемный, представлен первой титульной страницей, тремя разделами с подразделами и приложениями, некоторые также содержат отдельные разделы.
Указанный выше приказ содержит приложения с кодами, используемыми для оформления декларации.
Сроки подачи
Подавать декларацию по акцизу на алкоголь нужно по окончании каждого месяца в течение 25 календарных дней следующего месяца, так как налоговым периодом в части начисления и уплаты алкогольных акцизов признается месяц.
Обязанность по подаче декларации присутствует, если в прошедшем месяце были подакцизные операции в части реализации алкоголя, спирта, пива и прочей соответствующей продукции.
Особый срок подачи предусмотрен для тех лиц, которые имеют свидетельство на проведение операций с денатурированным спиртом – крайний день подачи декларации 25-тое число 3-тего месяца за налоговым периодом.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Срок подачи декларации
Декларация представляется ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговый период – месяц).
Если срок сдачи декларации выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на ближайший рабочий день.
Лица, имеющие сертификат эксплуатанта либо свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином, бензолом, параксилолом, ортоксилолом, средними дистиллятами, этаном или СУГ сдают декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом. Лица, осуществляющие реализацию средних дистиллятов иностранным организациям на территории России или на экспорт, сдают декларацию не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом.
Как рассчитать размер акциза
Для расчета нужно знать ставку и налоговую базу. По каждому виду подакцизных товаров налоговая база (НБ) определяется по-своему (ст. 187 НК РФ).
- По товарам со специфическими ставками НБ — это объем / количество проданных или переданных товаров.
- По товарам с комбинированной ставкой (папиросам и сигаретам) НБ состоит из двух частей. Первая часть — это объем / количество проданных или переданных товаров, вторая часть — расчетная стоимость этих товаров, то есть произведение максимальной стоимости единицы товара (пачки) на количество товара. Максимальную цену производители наносят на каждую пачку папирос с 2007 года, выше этой цены товар продавать нельзя, есть штрафы за завышение стоимости.
Преимущества для пользователей СПС
- Формирование/подтверждение собственной позиции по практическим вопросам на основе самостоятельно найденной в КонсультантПлюс информации с обоснованием судебной практикой и финансовыми консультациями для принятия решений, обсуждения с сотрудниками, планирования и контроля выполнения стратегических решений;
- В решающий момент системы и сервис не подведут: нужная информация будет найдена оперативно;
- Минимизация рисков – работа с системой позволяет избежать ошибок и штрафов, грамотно подготовиться сотрудникам к сдаче отчетности и обоснованию финансовых предложений;
- Знание изменений в нормативных актах, особенностей бухгалтерского учета и налогообложения, применения льгот и использование с выгодой для компании, в том числе при стратегическом планировании;
- Обеспечение конфиденциальности информации о бизнесе при решении вопросов с помощью СПС;
- Экономия затрат и времени на информационно-правовое обслуживание