Расходы на рекламу: какие траты можно считать рекламными, и как их учитывать

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на рекламу: какие траты можно считать рекламными, и как их учитывать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Предельный размер нормируемых рекламных расходов следует рассчитывать как 1% выручки от реализации (то есть, от всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права) без НДС и акцизов.

Бухучет рекламных расходов

В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.

Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

• за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
• списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
• списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Об амортизации основных средств

Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?

Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).

Документальное подтверждение

Как и любые расходы, затраты на рекламу должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и реализованы для деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Первичные документы должны быть оформлены в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и содержать все обязательные реквизиты (письмо Минфина России от 18.04.2019 № 03-03-06/1/27940). При этом также подойдут и те документы, которые косвенно подтверждают произведенные расходы (письмо Минфина России от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84378).

Для того, чтобы подтвердить расходы на рекламу, могут понадобиться следующие документы:

• акт выполненных работ от поставщика услуг;
• товарная накладная;
• приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия, а также план рекламной кампании, если такой есть;
• договоры на производство, размещение и распространение рекламы, акты о выполненных работах и оказанных услугах в рамках этих договоров;
• в случае рекламы на радио и телевидении — эфирные справки, графики фактических выходов рекламы, прочие документы, которые содержат информацию о дате, времени размещения рекламы, наименовании теле- или радиоканала, виде рекламного материала и прочем, которые выдала непосредственно теле- или радиокомпания. Такие документы могут предоставить рекламные агентства, через которые размещалась реклама (письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-03-06/2/71).

Как меняется диджитал-среда

Диджитал продолжает развиваться, говорит Артем Пуликов, заместитель генерального директора по развитию и монетизации цифровых активов сейлз-хаус «Газпром-Медиа». По словам эксперта, часть каналов ГПМ в этом году покажут рост, среди них – программатик, поскольку ниша этого формата освободилась после заморозки рекламных возможностей Google.

Однако на состоянии рынка цифровой рекламы сказалось важное событие — ушли два главных формата, которое позволяли строить охват. Это баннер на главной странице «Яндекса» и Youtube. Теперь рынок отправился на поиски похожих продуктов по охвату.

Сами диджитал-технологии в России переживают регресс, говорит руководитель рекламного бизнеса «Почта России» Сергей Ефимов. Он отметил, что сегодня наступили проблемы с метриками, мобайлом, измерениями, потенциал введения запрета на трекинг. Пять — семь лет назад в цифре постоянно появлялась что-то новое, сегодня — наоборот.

На фоне этих изменений и появления множества новых брендов на рынке, новую актуальность приобретают имиджевая реклама и привычные каналы распространения, говорит эксперт.

Out-of-Home 2022: вызовы и инсайты года

Обсуждение ситуации в наружной рекламе традиционно вызывает большой интерес аудитории, и секция этого года не стала исключением. Модератором дискуссии выступила Наталья Валиева, генеральный директор Sunlight Outdoor и глава НАВК. Эксперты высказали свой взгляд на отрасль, обсудили, как чувствует себя российский Out-of-Home и чего от него ждут бренды, озвучили, как оцифровывается медиаканал и в какой форме заканчивает год.

По оценке Натальи Валиевой, доля западных рекламодателей в наружной рекламе на начало года составляла не более 15%, поэтому значимого оттока бюджетов из сегмента пока не наблюдается. С апреля по сентябрь в компании зафиксировали прирост 1,5% в бюджетах. А общий потенциал роста эксперт оценивает в 10% и больше.

С агентской стороны Ольга Рублева, CEO United Partners (Media Instinct Group) обратилась к операторам с вызовом предоставлять решения, которые отвечают на клиентские задачи. Гибкость, которая сейчас необходима, заставляет агентства требовать от селлеров актуальных предложений.

Дарья Лебедева, Media Director Deltaplan Group, озвучила динамику рынка по итогам восьми месяцев 2022 года. В количестве рекламодателей она составила плюс 8%, а по занятому инвентарю +0,02%. По мнению эксперта, на смену крупным рекламодателям в ООН пришли новые бренды, но с меньшим масштабом компаний.

Подробно про российский рынок

Расходы на рекламу в России продемонстрировали значительный рост в 2021 г. — показатель увеличился на 17,5%, что вдвое выше предыдущего прогноза от июля 2021 г. Сильнее всего выросли бюджеты на наружную рекламу (+27,3%), digital (+19,9%) и радио (+18%).

Прогнозируется, что темпы роста digital могут достигнуть 20% по итогам этого года — это позволит сегменту занять более 55% всего рекламного рынка. Высокий спрос на ТВ среди постоянных рекламодателей и новых компаний, а также инфляция станут основной причиной ожидаемого роста на 12–15% при оптимистичном сценарии. Больше всего к телевизионной рекламе будут обращаться развлекательные платформы, e-commerce-площадки и финансовые компании.

Наружная реклама вырастет на 14,1% в 2022 г., ожидают в dentsu. Операторы внедряют новые технологии, увеличивают количество цифровых билбордов и предоставляют рекламодателям возможность измерять эффективность рекламных кампаний. Этими факторами и обусловлено увеличение доли в медиасплите до 30%.

Если ситуация с пандемией стабилизируется и проявятся позитивные экономические перспективы, рекламный рынок в России продолжит расти на 7,7% в 2023 г. и на 7,1% в 2024 г.

«Российский рынок показывает результаты лучше среднемировых за счет того, что целый ряд крупных рекламодателей сейчас находится на инвестиционном этапе своего развития и активно вкладывается в маркетинг», — отметил Андрей Яковицкий, управляющий директор Amplifi.

Прогностическая модель основана на собственных данных AppsFlyer, которые включают более 30 млрд неорганических установок, 48 млрд долларов рекламных расходов и 72 тысячи приложений в выборке за 2017–2019 годы. Мы также использовали другие параметры, такие как прогноз затрат на установку для конкретного региона, количество приложений в магазинах приложений и количество установок.

Весь объем данных был разделен на следующие две категории: доля атрибутированных неорганических установок (за исключением аналитики приложений для Firebase и Facebook) и неатрибутированный рынок (установки, которые не измерялись поставщиком мобильной атрибуции). Обратите внимание, что это разделение не было показано в отчете выше, но было фактором в общей методологии.

* Расходы на рекламу для привлечения инсталлов – это сумма денег, вложенная в рекламные кампании, направленные на то, чтобы привлечь пользователей в магазины приложений и установить приложение. Это подмножество общих расходов на мобильную рекламу, которое, в основном, включает в себя бюджеты на поиск, затраты на показ бренда и видео, направленные на привлечение неорганических установок.

Рекламодатели, рекламные системы и агентства в течение 30 дней с момента размещения рекламы должны будут передавать информацию о ней в Единую систему: сообщать о площадках, на которых показываются объявления, количестве показов, агентах и контрагентах, расходах и т. п. На данный момент предполагается, что информация о рекламных кампаниях и расходах будет доступна в личном кабинете системы минимум 5 лет, а сбором и анализом информации займутся ОРД – операторы рекламных данных.

Такой процесс предусмотрен Федеральным Законом «О внесении изменений в закон «О рекламе»» и подзаконными актами Роскомнадзора, которые более детально описывают роли участников рынка, их взаимодействие между собой, требования к ПО и другие вопросы, связанные с формированием системы.

Брошюры, буклеты, лифлеты и флайерсы

По прямому указанию НК РФ не нормируются расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом хозяйствующем субъекте (п. 4 ст. 264 НК РФ).Камнем преткновения нередко становились иностранные названия «лифлет», «флайерс», не говоря уже о «буклете». Мол, в НК сказано только о брошюрах и каталогах, а расходы на прочие флайерсы надо нормировать.Если паче чаяния придется столкнуться с такими доводами, то ссылайтесь на Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/142. В нем разъяснено, что, несмотря на то что упоминания о листовках, буклетах, лифлетах и флайерсах в НК РФ нет, указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных.То есть расходы на изготовление буклетов и листовок, содержащих рекламную информацию о хозяйствующем субъекте или об отдельных услугах, оказываемых им, и относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).То есть не нормируются.

Что нужно помнить бухгалтеру о рекламных расходах?

В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе):

• рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
• объектом рекламирования считается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;
• товаром является продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

Нормируемые расходы на рекламу

Расходы на рекламу по определенным статьям подлежат нормированию. Нормирование осуществляется следующим образом: включать затраты по рекламе в себестоимость (в течение налогового периода) можно в размере 1% от выручки (без учета НДС, а также акцизов) за этот период. К нормируемым расходам на рекламу относятся:

• затраты на приобретение призов, грамот, медалей участникам соревнований (рекламных акций), проводимых организацией;
• расходы на производство или покупку рекламных календарей, магнитов, кружек, маек, с символикой организации;
• расходы на дегустацию продукции компании;
• расходы на проведение пресс-конференций;
• оплата аренды помещений, в которых проводится выставка, ярмарка.

При расчете выручки в данном случае плательщики должны помнить следующее:

• размер выручки учитывается без налога на добавленную стоимость;
• в сумму выручки включаются все поступления, связанные вреализацией продукции или оказанием услуг;
• в сумму выручки включаются также средства, полученные при реализации ценных бумаг.

Как правило, некоторое ненормируемые расходы могут в определенных случаях переходить в разряд нормируемых. В частности, затраты на визуальную рекламу (стенды, баннеры) могут нормироваться, если она расположена в транспорте. Также при трансляции видеороликов в кинотеатрах затраты на его разработку нормируются в соответствии с законодательством.

Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:

• Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
• Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:

• на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
• на последний день отчетного либо налогового периода.

Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.

Таблица. Рекламные затраты и подтверждающие их документы

 Вид рекламы 

 Подтверждающие документы 

Реклама в периодических печатных 
изданиях 

Акт сдачи-приемки услуг, экземпляр 
печатного издания, в котором 
размещена реклама, либо его копия 

Реклама в телепрограммах и 
телепередачах, радиопрограммах и 
радиопередачах 

Акт сдачи-приемки услуг, эфирная 
справка 

Наружная реклама 

Акт сдачи-приемки услуг (с указанием
адресов размещения рекламных 
конструкций), фотоотчеты 

Промоакции 

Акт сдачи-приемки услуг, смета на 
проведение промоакций, график 
мероприятий, фотоотчеты 

Реклама в Интернете 

Акт сдачи-приемки услуг, справка 
о количестве размещенной информации 

Реклама на транспортных средствах, 
в метро 

Акт сдачи-приемки услуг, фотоотчеты 

Реклама, распространяемая по сетям 
электросвязи, безадресная почтовая 
доставка рекламных материалов 

Акт сдачи-приемки услуг 

Участие в выставках, ярмарках, 
экспозициях 

Акт сдачи-приемки услуг 

Раздача рекламных буклетов, брошюр, 
сувенирной продукции 

Накладная на получение сувенирной 
продукции от изготовителя, накладная
на внутреннее перемещение, акт на 
списание, служебные записки 
ответственных лиц 

Аренда имущества в рекламных целях 
(стенды, рекламные щиты) 

Передаточный акт 

Отметим, что для подтверждения рекламных расходов в наличии должны быть договоры с исполнителями перечисленных услуг.

Зачастую организации размещают рекламу или проводят мероприятия через рекламные агентства по агентским договорам. В этом случае налогоплательщик признает затраты на рекламу на основании отчета агента, в котором расшифровываются расходы агента и стоимость агентского вознаграждения. По всем расходам, указанным в отчете, рекламный агент представляет удостоверяющие документы либо их копии (см. таблицу). Иначе из-за отсутствия документального подтверждения принципал не сможет учесть рекламные затраты при исчислении налога на прибыль.

Чем отличаются рекламные расходы нормируемые и ненормируемые

Рекламные расходы, которые учитываются при налогообложении, делятся на 2 группы:

• ненормируемые расходы, то есть те, которые можно учитывать полностью;
• нормируемые расходы, то есть те, в отношении которых существует порядок признания.

Налоговый кодекс РФ в п. 4 ст. 264 содержит более подробную классификацию.

Перечень рекламных расходов также приведен в материале «Ст. 264 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Разрешено включать в состав расходов в полном объеме фактических затрат следующие виды рекламных расходов:

• реклама, которая размещается через средства массовой информации (телевидение, радио, печать, интернет);
• наружная реклама (световая, рекламные щиты стенды и т. п.);
• реклама, осуществляемая путем участия в выставках, ярмарках, а также путем оформления витрин, экспозиций, демонстрационных залов и комнат образцов;
• производство рекламных каталогов и брошюр, в которых содержатся сведения о продукции, товарах, услугах или работах, предлагаемых компанией, или о ней самой;
• сознательное снижение цены (уценка) товаров, потерявших свои качества при экспонировании.

Подробнее о документах, подтверждающих расходы, читайте в статье «Минфин напомнил, чем подтверждать расходы».

В ненормируемой части есть некоторые уточнения. Минфин России, используя при аргументации положения абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, причислил к брошюрам и каталогам листовки, буклеты, лифлеты и флаеры. Свою позицию специалисты министерства отразили в письмах Минфина России от 12.08.2016 № 03-03-06/1/42279, от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 № 03-03-06/3/11 и от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157. То есть затраты по изготовлению таких материалов допускается учитывать в составе ненормируемых расходов.

В объеме не более 1% суммы выручки от реализации (рассчитывается согласно ст. 249 НК РФ) следует включать в состав расходов следующие виды:

• расходы по изготовлению либо приобретению призов, которые вручаются при их розыгрышах во время массовых рекламных компаний;
• другие рекламные расходы.

Приведенный список имеет одну интересную особенность. Дело в том, что перечень ненормируемых расходов носит закрытый характер и не допускает дополнений, а расходы на рекламу нормируемые не лимитируются, и этот список всегда открыт.

По этой причине в расходах можно учитывать любые затраты, носящие признаки рекламных расходов, даже если они не приведены в Налоговом кодексе. Просто они попадут в разряд «нормируемые расходы на рекламу». Подтверждения данному тезису можно найти в постановлениях ФАС Московского округа от 21.03.2012 № А40-54372/11-91-234 и от 14.03.2012 № А40-63461/11-99-280.

В качестве примера можно привести такой вид рекламы, как рекламно-информационные материалы, доставляемые в виде массовых и безадресных почтовых отправлений. Затраты по оплате услуг курьеров или почты можно вполне отнести к расходам на рекламу, и, согласно положениям абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ и письму Минфина России от 12.01.2007 № 03-03-04/1/1, это будут рекламные расходы нормируемые.

Похожие записи:

• Расстояние от забора до дороги — особенности, нормативы, советы и рекомендации
• Процедура развода с мужем при наличии ипотеки и детей
• Апелляционная жалобу на решение суда в 2023 году